Бухгалтерский учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты

    Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.

    После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной  валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.

    Положительные курсовые разницы образуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению  к рублю на дату исполнения обязательства  по оплате, вырос по сравнению с  курсом принятия дебиторской задолженности  к учету, а также при росте  курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с датой последнего пересчета дебиторской задолженности.

    По  пассивным счетам положительные  курсовые разницы исчисляются, когда  курс иностранной валюты, установленный  ЦБ РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской задолженности  в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы, перечисляемой  поставщику на дату оплаты, а сумма  кредиторской задолженности в рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской  отчетности ниже ее суммы на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности. 

    Отрицательные курсовые разницы по активным счетам возникают при снижении курса  валюты по отношению к рублю на дату совершения операции по погашению  задолженности или дату составления  бухгалтерской отчетности, а по пассивным  – при ее росте.

    Курсовые разницы не относятся к операциям с иностранной валютой. Поэтому их нельзя учитывать вместе с финансовыми результатами этих операций.

    В бухгалтерской отчетности величина курсовых разниц, которая включена в состав внереализационных доходов  и расходов, указывается отдельной  строкой в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках.  

    Данные  приводятся как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Отдельно в графах 3 и 5 в разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках. приводится сумма положительных курсовых разниц, которая увеличивает прибыль организации, и отдельно в графах 4 и 6 - сумма отрицательных курсовых разниц, уменьшающих прибыль организации.

    Таблица 4

Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте

    Названия  счетов в таблице 4:

    50 – «Касса»; 52 – «Валютные счета»; 58 - «Финансовые вложения»; 60 – «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»; 62 – «Расчеты с покупателями  и заказчиками»; 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 – «Активный»; 71 – «Расчеты с подотчетными лицами»; 75 – «Расчеты с учредителями»; 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 83 – «Добавочный капитал»; 91 – «Прочие доходы и расходы».

    Величина  курсовой разницы, которая связана  с формированием уставного капитала организации, отражается в Отчете о  движении капитала по строке «Результат от пересчета иностранных валют» разд. 1 «Изменения капитала».

    В Пояснительной записке организации  необходимо указать курс ЦБ РФ, который  действовал на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности.

    Подводя итог второй части исследования, можно  сделать вывод, что учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

    Помимо  обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, использованный для  расчета рублевого эквивалента  хозяйственных операций, отражаемых данными записями.

    Рубли — обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в системе  бухгалтерского учета. Параллельно  с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу.

    Для этого можно использовать различные  способы организации записей: вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью, включение в формы  документов дополнительных показателей  и т.п.

    При составлении бухгалтерского баланса  проводится переоценка валютных ценностей  с целью более точно отразить финансовое состояние предприятия.

    Переоценке  подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных  валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская  задолженность и т.д.).

    Не  денежные статьи переоценке не подлежат. К ним относятся статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и т.п., которые учитываются  в рублевом эквиваленте по курсу  на момент приобретения (получения).

    Переоценка  проводится ежемесячно. Возникающие  курсовые разницы накапливаются  на специальном субсчете «Курсовые разницы» счета 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо которого затем относится на счет 99 «Прибыли и убытки» (или другие, в зависимости от требований налогового законодательства).

    Полученные  результаты исследования необходимо рассмотреть  на примере конкретной коммерческой организации.

 

Глава 3. Учет валютных операций на примере ООО «Алтайагроторг»

3.1 Учет операций  по покупке иностранной  валюты 

    В ООО «Алтайагроторг» для некоторых видов расчетов предусмотрено наличие валюты в кассе. Учет движения наличной иностранной валюты в кассе организации ведется двумя способами:

    - обязательный пересчет иностранной валюты в рубли на дату совершения операции и на последнее число месяца;

    - пересчет денежных знаков в кассе производится по мере изменения курса иностранной валюты, котируемой ЦБ Российской Федерации и на последний день отчетного периода. 

    Рассмотрим  пример, когда курсы американского доллара имели следующее значение: 

    25.08.2010 г. - 30,0 руб.

    27.08.2010 г. - 30,3 руб.

    28.08.2010 г. - 30,4 руб.

    31.08.2010 г. - 30,6 руб. 

    1 операция: 25 числа получена валюта  в банке в размере 1 000 $ США.

    2 операция: 27 числа выдана валюта  под отчет 600$ США на командировочные  расходы.

    3 операция: 28 числа сдана валюта  в банк в размере 300$ США.

    4 операция: в связи с изменением курса рубля произведена переоценка денежных средств в кассе предприятия ни последнее число отчетного периода.

    Таблица 5

    Учет  движения наличной иностранной валюты в кассе ООО «Алтайагроторг»

 

     В феврале 2008 г. ООО «Алтайагроторг» заключила контракт с иностранным поставщиком на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 5000 евро. По условиям контракта право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения. Оборудование было доставлено 2 февраля 2008 г. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 10 февраля. Оборудование введено в эксплуатацию 15 февраля. Официальный курс евро составил:

     - на 2 февраля 2008 г. – 34,60 руб./EUR

     - на 10 февраля 2008 г. – 34,70 руб./EUR

     - на 15 февраля 2008 г. – 34,50 руб./EUR

     В бухгалтерском учете ООО «Алтайагроторг» отражены записи:

     Таблица 6

    Учет  движения операций с иностранной валютой в ООО «Алтайагроторг»