Бухгалтерский учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты

    Подводя итоги первой части исследования можно сделать вывод, что валютные операции осуществляются с учетом запретов и ограничений, установленных российским законодательством, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства. Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций формирует информацию об основных финансовых показателях внешнеэкономической деятельности организации. Для осуществления валютных сделок организации-резиденты используют валютные счета в российских и зарубежных банках.

     Накопление, систематизация и обобщение информации о хозяйственной деятельности организации возможны лишь в едином денежном измерителе, поэтому разные денежные единицы (валюты) пересчитываются в базовую валюту – рублевый эквивалент. Пересчёт производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ. Стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и т.д. пересчёту не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций.

     В следующей главе рассматриваются  особенности ведения бухгалтерского учета иностранной валюты.

 

    

Глава 2. Бухгалтерский учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты

2.1 Учет операций  по валютным счетам 

    Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 «Валютные счета». Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов - текущего и транзитного.

    Валюта, получаемая организацией по операциям  на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.

    Транзитный  валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей  в организацию от юридических  и физических лиц, не являющихся резидентами  Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том  числе в виде авансов или предварительной  оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:

    - экспортерами - от продаж активов на экспорт;

    - комиссионерами - комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;

    - для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт - средства, поступившие от организаций - экспортеров с их транзитных счетов.

    Не  подлежат обязательной продаже следующие  валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в  уставный капитал, полученные заемные  средства, поступления на благотворительные  цели, возврат авансовых платежей и т.п.

    Обязательная  продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации  делаются записи:

    Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» - задепонирована сумма в иностранной валюте;

    Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Транзитный валютный счет» - оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;

    Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 «Переводы в пути» - списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;

    Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;

    Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражен результат от продажи;

    Д-т сч. 52, субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 52, субсч. «Транзитный валютный счет» - перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.

    Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета  операций на расчетном счете, но с  пересчетом иностранной валюты в  рубли по курсу на дату ее поступления  и выбытия. При этом пересчитывается  и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения  курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее  число месяца (последний день котировки  в данном месяце).

    На  валютный счет организации могут  быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:

    - в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;

    - от других организаций - нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;

    - от покупки на бирже, валютном аукционе;

    - в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.

    С валютного счета организация  может произвести расходы:

    - на перевод валюты за границу по импортным операциям;

    - на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;

    - на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);

    - на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово - телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;

    - на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле - продаже;

    - на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);

    - на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.

    В соответствии с валютным законодательством  организации имеют право через  уполномоченные банки покупать и  продавать иностранную валюту.

    Организациям - резидентам разрешено покупать иностранную  валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:

    - для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно - банковского валютного контроля;

    - для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;

    - для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;

    - для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.

    В бухгалтерском учете организации  операции по покупке и продаже  валютных средств отражаются в следующем  порядке.

    1. Покупка валюты:

    Д-т сч. 57 «Переводы в пути» К-т сч. 51 «Расчетный счет» - перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 57 - зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день;

    Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 57 - уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты.

    2. Продажа валюты:

    Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта на спецсчет в уполномоченном банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на этот день;

    Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - получена рублевая выручка от продажи;

    Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - списана стоимость проданной иностранной валюты с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

    Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;

    Д-т сч. 91 К-т сч. 51 - уплачены комиссионные;

    Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи иностранной валюты.

    Рассмотрим  на примере как отразить на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с покупкой валюты для расчетов с иностранным поставщиком за импортный товар.

    Условие: Предприятие дало поручение банку купить для него $1 000. На день покупки курс ЦБ РФ составил 30,5 руб. за $1, коммерческий курс - 31,4 руб. Комиссионные услуги банку 1,5 % от суммы купленной валюты.

 
 

    Бухгалтерские записи по специальному транзитному валютному счету приведены в таблице 3.

    Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке  иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного  счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.¹³

    Снятие  наличной валюты со специального транзитного  счета не допускается, за исключением  случаев оплаты командировочных  расходов.

    Таблица 3

Учет  операций по специальному транзитному  валютному счету