Бухгалтерский учет нематериальных активов в коммерческой организации

 

Доходы и  расходы от продажи и иного  выбытия НМА отражаются в периоде выбытия НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007)

Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта НМА (например, от реализации имущественных прав) признается доходом  от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов и расходы по его реализации (п.1 ст.257, пп1 п1 ст. 268 НК РФ).

При реализации НМА сумма остаточной стоимости  с учетом расходов, связанных с  их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.

Доходы и  расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете как  операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в  том отчетном периоде, к которому они относятся. По дебету счета отражается остаточная стоимость нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие объекта  из состава НМА при передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации оформляется актом приемки – передачи.

Пример 2.6

ООО «Авикс»  безвозмездно передает другому предприятию  созданную в 2000 году программу для  ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость  программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации -5550 руб, Рыночная стоимость данной компьютерной программы на момент передачи составляет 13 920 руб. (в том числе НДС -2320 руб.) (табл. 2.7).

 

Таблица 2.7

Отражение в учете безвозмездной передачи программы для ЭВМ

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Списана начисленная  амортизация	05	04	5550
Списана остаточная стоимость выбывшего нематериального  актива (18 000 – 5550)	91-2	04	12 450
Начислен НДС  по безвозмездной передаче нематериального актива (13 920 – 2 320)* 20%	91-2	68	2 320
Списано сальдо прочих доходов и расходов	99	91-2	14 770

 

Пример 2.7

Организация в  июне 2005 года передала другой организации  объект нематериальных активов в  виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 15 000 руб. (без НДС), сумма амортизации, начисленной к моменту передачи на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», -7000 руб. В соответствии с учредительными документами размер вклада в уставный капитал составляет 16 500 руб. (табл. 2.8)

 

Таблица 2.8

Отражение в учете передачи в уставной капитал  нематериального актива

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Списана сумма  начисленной амортизации	05	04	7000
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств	91-2	04	8000
Восстановлен  НДС с остаточной стоимости	91-2	68	1600
Отражена оценка основного средства в соответствии с учредительными документами	58	91-1	16 500
Списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными  оборотами июня 2005 года	91-9	99	6900

 

Пример 2.8

На балансе  предприятия числится нематериальный актив – патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб., начисленная амортизация – 98 784 руб. НДС в сумме 32 928 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.

Предприятие продает  нематериальный актив фирме, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.) оплата производится в безналичной форме (табл. 2.9)

 

Таблица 2.9

Отражение в учете продажи нематериального  актива

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражена стоимость  патента по договору уступки	62	91-1	180 000
Начислен НДС  по договору	91-2	68	30 000
Списана начисленная  амортизация	05	04	98 784
Списана остаточная стоимость патента	91-2	04	65 856
Получена оплата по договору	51	62-1	180 000
Выявлен финансовый результат от операции реализации (180 000 руб. – 30 000 руб. – 65 856 руб.)	91-9	99	84 114

 

При списании объекта  в случае невозможности его дальнейшего  использования или окончания  срока исполнения оформляется акт  о списании, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и пр.

Пример 2.9

Организация списывает  не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 руб. (табл. 2.10).

 

 

Таблица 2.10

Отражение в учете списания непригодного нематериального  актива

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Списана сумма  амортизации, начисленная за время эксплуатации нематериального актива	05	04	16 100
Списана остаточная стоимость нематериального актива (21 000 руб. – 16 100 руб.)	91-2	04	4900
Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток)	99	91-9	4900

 

Проводки по учету нематериальных активов представлены в табл. 2.11

 

Таблица 2.11

Корреспонденция счетов по операциям списания НМА

Содержание  операции	Дебет	Кредит
Списание НМА  по истечении срока использования  или невозможности дальнейшего  использования :
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	91- 2	04
.Продажа (уступка  прав) НМА:
Переданы НМА  и выставлен счет покупателю	62	91-1
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная  стоимость	91- 2	04
Начислен НДС	91- 2	68
Списаны расходы  на продажу	91- 2	70,69 и др.
Вклад в уставный капитал:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная  стоимость	58	04
Восстановлен  НДС	91	68
Переданы безвозмездно:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная  стоимость	91- 2	04
Начислен НДС	91- 2	68
Списана недостача  НМА, выявленная при инвентаризации:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная  стоимость	94	04
Отнесена на виновное лицо сумма недостачи	73- 2	94
Списана сумма  недостачи, если виновное лицо не установлено	91- 2	94

 

 

2.3. Амортизация и инвентаризация нематериальных активов.

Нематериальные  активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные  услуги. Экономический  механизм постепенного  переноса  стоимости  нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Она призвана возмещать затраты, произведенные организациями при их приобретении.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей его деятельности.

Существует несколько способов установления срока полезного использования.

• Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия нематериальных активов, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).
• Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Они утверждаются приказом или распоряжением руководителя (права на использование программного обеспечения для ЭВМ, базы данных и т.д.).
• Когда невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Сюда относятся авторские права на произведения науки, литературы и искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым  производится погашение стоимости, определяются:

• линейным способом, исходя из норм, исчисленных организациям на основе срока их полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способом уменьшаемого остатка.
• Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный  способ, позволяющий  равномерно  уменьшать  первоначальную стоимость объектов НМА.

Амортизация также  не начисляется на нематериальные активы, по которым, в соответствии с установленным  порядком, не проводится погашение  стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания и др.).

Начисление  амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.

В учете для  начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

На счете 05 ведется  учет информации о накопленных амортизационных  отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации  на правах собственности, по которым  проводится погашение стоимости.

По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету — списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах и в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08 «Капитальные вложения», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.):

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

Списание на сумму накопленной амортизации  при выбытии объектов нематериальных активов:

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т 04 «Нематериальные активы»

Согласно  п. 1 ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ  от 21 ноября 1996 г., для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности  организации  обязаны  проводить инвентаризацию  имущества в целях  подтверждения  их  наличия, состояния и оценки (в том числе и НМА).

Порядок и сроки  проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству. 

Инвентаризация  обязательно проводится в следующих  случаях:

- при передаче  имущества в аренду, выкупе, продаже,  а также при  преобразовании  государственного или муниципального  унитарного предприятия;