Бухгалтерский учет нематериальных активов в коммерческой организации

– амортизация  основных средств и нематериальных активов, используемых при его создании;

– услуги сторонних  организаций по контрагентским (соисполнительным) договорам.

– сборы, патентные  пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.

НМА считаются  созданными самой организацией, если:

– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке  выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации – работодателю;

– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации – заказчику;

– свидетельство  на товарный знак или на право пользования  наименованием места происхождения  товара выдано на имя организации;

Во всех остальных  случаях НМА получаются организацией со стороны – на основании договора уступки исключительных прав (как  на возмездной основе, так и в  качестве вклада в уставный капитал  организации) или безвозмездно.

Пример 2.2

Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании базы данных, составила 15 000 руб. Сумма начисленного ЕСН составила 5340 руб. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1.2 %. (табл. 2.2)

 

Таблица 2.2

Отражение в учете операций по созданию базы данных собственными силами

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Начислена заработная плата работникам	08-5	70	15 000
Начислен ЕСН  на сумму заработной платы	08-5	69	5 340
Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (15 000 руб. * 1.2 %)	08-5	69	180
Принят к  учету созданный объект нематериальных активов	04	08-5	20 520

 

• Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 14/2007 сказано, что под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.

В старом ПБУ 14/2000 такого уточнения не было.

В начале стоимость  НМА учитывается в составе  доходов будущих периодов на отдельном  субсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается  в аналогичной сумме в состав прочих доходов как внереализационный доход (п. 8 ПБУ 9/99)

В налоговом  учете в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не учитываются  для целей налогообложения прибыли, если:

– уставный капитал  получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;

- уставный капитал  передающей стороны более чем  на 50% состоит из вклада (доли) получающей  стороны.

При этом полученное имущество не признается доходом  для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.

Для целей налогового учета безвозмездно полученное имущество  признается амортизируемым имуществом (п.п. 1,2 ст. 256 НК РФ).

Начисление  амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.2 ст. 259 НК РФ).

Порядок определения  первоначальной стоимости безвозмездно полученного амортизируемого имущества  установлен пунктом 8 статьи 250, подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 (метод начисления) и пунктом 2 статьи 273 (кассовый метод) НК РФ.

Первоначальная  стоимость безвозмездно полученного  имущества определяется исходя из рыночных цен (с учетом положений ст.40 НК РФ), но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача.

Наряду с  этой суммой в первоначальную стоимость могут включаться расходы организации, например, на доставку и доведение полученного объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Соответственно  если стоимость безвозмездно полученного  основного средства в доходы не включается (например, когда оно получено от учредителя, доля которого превышает 50%), первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов на его доставку и доведение до пригодного состояния.

Пример 2.3

Производственное  предприятие безвозмездно получило от физического лица исключительные имущественные права на созданную им компьютерную программу, которую предполагается использовать в основной производственной деятельности. Рыночная стоимость полученных прав, определенная независимым оценщиком, составляет 17 550 руб. Предполагаемый срок полезного использования программы составляет 4,5 года. Согласно принятой учетной политике организация начисляет амортизацию по нематериальным активам линейным способом (табл. 2.3).

 

Таблица 2.3

Отражение в учете операций по безвозмездному получению исключительного имущественного права

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражены в  составе вложений во внеоборотные активы полученные по договору дарения исключительные имущественные права на компьютерную программу (рыночная стоимость)	08-5	98-2	17 550
Отражены в  составе нематериальных активов  полученные по договору дарения исключительные имущественные права на компьютерную программу	04	08-5	17 550
Ежемесячно  в течение срока полезного  использования
Начислена амортизация по нематериальному активу (17 550 : 4,5 : 12)	20	05	325
Отражена в  составе доходов часть стоимости  нематериального актива, полученного  по договору дарения	98-2	91-1	325

 

• Первоначальная стоимость актива приобретенного в обмен на другое имущество (оплата не денежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности  установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией по таким договорам, величина стоимости НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные НМА.

Пример 2.4

Организация в  качестве вклада в уставный капитал  получила от учредителя исключительное право на изобретение. Стоимость  нематериального актива, согласованная  учредителями и подтвержденная независимым  оценщиком, составила 64 000 руб. В учете организации эти операции отражаются так, как показано в табл. 2.4.

 

Таблица 2.4

Отражение в учете операций по получению  вклада в уставной капитал

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Отражена сумма  задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал	75	80	64 000
Отражена сумма  вклада, внесенная учредителем в  виде нематериального актива	08	75	64 000
Принят к  учету нематериальный актив на основании  документов, подтверждающих право на его использование	04	08	64 000

 

Записи по учету нематериальных активов представлены в табл. 2.5.

 

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по операциям поступления  нематериальных активов

Содержание  операции	Дебет	Кредит
Поступление как  вклад в уставный капитал:
Отражена согласованная  учредителями оценка полученных НМА (без НДС)	08	75
На сумму  восстановленного НДС	68	91-1
Отражены расходы  по регистрации исключительных прав на НМА	08	76
Приняты к учету  НМА	04	08
Безвозмездное поступление(по договору дарения):
Отражены по рыночной стоимости НМА	08	98-2
Приняты к учету  НМА	04	08
В дальнейшем по мере начисления амортизации	98-2	91-1
Поступление по договору простого товарищества:
Оприходованы  НМА по согласованной оценке	04	80
Формирование  деловой репутации у организации  – покупателя НМА:
Отражена положительная деловая репутация	04	51,76
Отражена отрицательная  деловая репутация	51,76	98
Поступление по договору доверительного управления имуществом	04	79-3
	79-3	05

 

 

 

2.2 Учет  выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.34 ПБУ 14/2007).

Выбывать активы могут по разным причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• перехода исключительного права к другим лицам без договора ( в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА);
• прекращения использования вследствие морального износа. В старой редакции ПБУ 14\2000 отдельно было не прописано, можно ли списать объект НМА по причине морального износа. То есть бухгалтерам приходилось пользоваться нормами ПБУ 10/99;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов при их инвентаризации, в иных случаях.

Одновременно  со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизационных  отчислений по этим нематериальным активам.

Раньше в  ПБУ 14/2000 было сказано, что нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнении работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации.

При выбытии  НМА сумма начисленной амортизации  списывается со счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Пример 2.5

Организация владеет  нематериальным активов, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб.( без НДС). Срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету, был определен равным пяти годам и истекает в августе 2005 года. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 31 июля 2005 года составляет 17 700 руб.

В августе 2005 года бухгалтер организации должен сделать  записи, приведенные в табл.2.6

3

Таблица 2.6

Отражение в учете операций по списанию амортизационных  отчислений при истечении срока  полезного использования нематериального актива.

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Начислена амортизация  по нематериальному активу	20, 25, 26	05	300
Списана сумма  амортизации по нематериальному  активу	05	04	18 000