Бухгалтерский учет как информационная база управления банком

     Определив место и роль финансового и  управленческого учета в деятельности банка, рассмотрим более подробно содержание каждого из них.

     Финансовый  учет можно разбить на три части:

1. Аналитический учет - ведение лицевых счетов, выполнение бухгалтерских проводок и расчет остатков и оборотов по ним на основе первичных документов (договор на расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор, платежное поручение, мемориальный ордер и т.д.).
2. Синтетический учет - ведение балансовых счетов в соответствии с планом счетов ЦБ, расчет остатков и оборотов по ним на основе данных по лицевым счетам, т.е. сведений аналитического учета.
3. Расчет отчетных показателей - нормативов, расшифровок, сумм по кассовым символам и символам доходов и расходов и т.д. на основе данных аналитического и синтетического учета (остатков и оборотов по лицевым и балансовым счетам), а также непосредственно первичных документов.

     Результаты  ведения финансового учета:

     - обязательная отчетность в ЦБ, например форма 101, ФОР, отчет о ликвидности и т.д.;

     - отчетность для налоговых органов, такая как расчет остаточной стоимости основных фондов, фонда оплаты труда, налога на прибыль и т.д.;

     - отчеты перед клиентами, например выписка по счету, сберкнижка вкладчика и т.д.;

     - внешняя публикуемая отчетность, в частности баланс банка, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

     Управленческий  учет, в свою очередь, объединяет четыре составляющие:

1. Операционный учет - учет хозяйственных и бизнес-операций банка в виде журналов сделок, договоров и контрактов, а также плановых и фактических платежей по ним.
2. Позиционный учет - расчет позиций и ведение учетных регистров, таких как текущие позиции по активам и пассивам, фактические доходы и расходы за определенный период и т.д. на базе операционного учета, а в некоторых случаях и аналитического учета. В частности, значения по некоторым статьям доходов и расходов часто рассчитываются на основе 706-х лицевых счетов.
3. Финансовое планирование - определение плановых значений по позициям и учетным регистрам на основе данных операционного и позиционного учета, например плановые позиции по активам и пассивам, плановые доходы и расходы и т.д.
4. Финансовый анализ - расчет различных коэффициентов и финансовых показателей с использованием результатов позиционного учета и финансового планирования, например, расчет текущей и срочной ликвидности, вычисление процентных GAP, расчет ROI и т.д.

     К результатам управленческого учета  относятся:

     - данные о планируемых и фактических доходах и расходах и финансовых результатах как в целом по банку, так и в разрезе его подразделений (центров ответственности);

     - структура активов и пассивов по банку в целом, а также баланс по центрам ответственности;

     - сведения о движении денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности;

     - данные по клиентской базе, например, распределение клиентов по объему средств на их счетах, группировка клиентов по регионам и отраслям, анализ деятельности конкретного клиента;

     - информация о филиальной сети, включая сравнительный анализ деятельности филиалов;

     - сведения о выполненных хозяйственных и бизнес-операциях.

     Также следует отметить, что ведение  позиционного учета может облегчить расчет отчетных показателей для внешней финансовой отчетности.  

     Управление  финансами на основе информационной базы бухгалтерского учета

     Необходимость в информации для управления банков действует как катализатор на разработку отчетности о затратах в рамках функций финансового управления. Отчет о затратах остается довольно новой дисциплиной для финансовых учреждений. В Соединенных. Штатах до 1978 гoдa (снятие регулирования) отделы для ведения учета затрат имелись лишь в 50 ведущих коммерческих банках, а Национальная Ассоциация бухгалтеров по банковским затратам была основана лишь в 1980,году. Прибыльность, разрешенная законодательством, сыграла злую шутку с руководителями банков, дав им возможность считать, что информация о затратах банка не является необходимостью для обеспечения долгосрочной прибыльности их учреждения. Конкурентная среда, возникшая сразу же после снятия правовых ограничений, вскрыла ошибочность этого предположения.

     Отчет о затратах подсчитывает переменные и постоянные затраты в банковских операциях, услугах, продукции или функциях банковской деятельности. Ведя строгую отчетность и учет затрат, банк может распределять операционные затраты по каждому своему подразделению, виду продукции и предоставляемых услуг, используя либо метод нормативных затрат либо метод фактических затрат. Методика учета фактических затрат распределяет все операционные затраты данного подразделения. Нормативная же методика учитывает лишь те затраты, которые должны быть понесены, исходя из планируемого или разумно-предполагаемого уровня объема операций.

     Данные  об учете затрат необходимы для определения  затрат на единицу предоставляемых  услуг (продукции) или на каждого  клиента в системе определения рентабельности. Основными сложностями в данном процессе в финансовом учреждении следует считать:

     - недостаток опыта и знаний в области техники определения затрат;

     - сопротивление внутри организации строгому учету затрат;

     - отсутствие заинтересованности у руководства в разработке широкой и всеохватывающей концепции учета затрат;

     - операционные системы которые  не обеспечивают необходимые данные для определения и функциональногo распределения характера и объема деятельности служб и подразделений.

     Финансовое  руководство должно работать в тесном контакте со всей управленческой командой для того, чтобы преодолеть эти препятcтвия и должно четко определить степень точности и подробности отчетности (учета), необходимого для анализа рентабельности (прибыльности) банка. Достаточная и разумная мера точности ( от 80 до 90 процентов) может быть соблюдена в большинстве учреждений без каких-либо дополнительных дорогостоящих затрат. Управление процессом учета также может быть использовано, для определения эффективности стратегических решений.

     Широкая и полная система управления бухгалтерским учетом дает возможность проанализировать рентабельность банка с нескольких точек зрения: рентабельность его отделений, которая позволяет определить стоимость и эффективность работы  банка.

     Управление  активами относится к числу важных направлений банковского менеджмента; оно реализует политику банка, намеченную на соответствующий период. В процессе управления активами ставится двуединая задача: обеспечение прибыльной работы банка при соблюдении ликвидности его баланса. Эта задача выполнима только на основе систематического анализа складывающейся ситуации путем целенаправленных действий на изменение структуры активов.

       Известно, что разные активы приносят  банку неодинаковую прибыль, имеют  разную степень риска. Поэтому  банки должны провести классификацию всех активов в зависимости от сроков вложения средств, их прибыльности и степени риска. Методы управления активами в значительной мере определяются особенностями задач, решаемых банком в соответствующем периоде. Вместе с тем наличие тесной связи в размещении активов в зависимости от структуры пассивов предполагает выработку теории управления активами и методики ее реализации. В странах с развитым денежным рынком в современных условиях управление активами осуществляется на основе экономикоматематической модели, предполагающей установление определенной зависимости между размещением активов и состоянием пассивов при заданном нормативе рентабельности и ликвидности. При этом разрабатываются альтернативные варианты на различные экономические ситуации.

     Управление пассивами представляет собой самостоятельное направление менеджмента, в процессе которого решаются следующие задачи:

  - не допускать наличия в банке средств, не приносящих дохода, кроме той их части, которая обеспечивает формирование обязательных резервов;

  - изыскивать необходимые кредитные ресурсы для выполнения банком соответствующих обязательств перед клиентами и развития активных операций;

  - обеспечивать получение банком прибыли за счет привлечения "дешевых" ресурсов.

     Каждая  из этих задач имеет особые способы и приемы решения. Важное место среди них принадлежит депозитному проценту, его дифференциации в зависимости от срока вклада. Однако развитие пассивных операций банка, означающее не столько увеличение их объемов, сколько разнообразие их видов, предполагает в качестве первоосновы наличие денежного и финансового рынка, ускорение процесса приватизации собственности, устойчивости денежного оборота.

     Управление  собственными средствами банка имеет  особо важное значение для обеспечения  его ликвидности и платежеспособ 
 
нести. При расширении активных операций банка и росте объема депозитов возникает необходимость увеличивать собственный капитал банка. Управление собственным капиталом предполагает обоснование критериев его достаточности, а также выбор показателей, позволяющих оценивать эту достаточность. Эффективным инструментом управления собственным капиталом выступает политика в области дивидендов по выпущенным банком акциям. Повышение дивидендов влечет за собой повышение цены на акцию, а следовательно, возможность продажи дополнительных акций и роста собственного капитала.

     Управление  рентабельностью работы банка предполагает контроль за его доходами и расходами, за предельными издержками по привлеченным средствам и предельными доходами от кредитования и инвестиций, обеспечением стабильности финансовых результатов, риском потерь. Особое внимание уделяется анализу сомнительных и убыточных операций, причин увеличения спекулятивных операций в деятельности банка, оказывающих влияние на величину получаемой банком прибыли.

     Управление  рисками в банковской деятельности называется рискменеджмент. В банковской деятельности риск присутствует при  выполнении разных операций: риск возврата кредита и процентов за него, риск своевременного получения средств  поставщиком, риск получения прибыли, риск ликвидности и т.д. Без риска нет предпринимательства. Поэтому вопрос стоит об умении управлять им. Главные задачи, которые решаются в процессе управления рисками, заключаются в том, чтобы: а) распознать возможные случаи возникновения риска; б) оценить масштабы предполагаемого ущерба; в) найти способы предупреждения или источники его возмещения. Управление риском строится на изучении в прошлом всех случаев возникновения ущерба, прогнозировании вероятности их появления для данного конкретного клиента, предварительном обосновании способов предупреждения или возмещения возможного ущерба. Такая постановка вопроса для нашей практики является новой и потому представляет особый интерес. В этой связи разработка методических указаний по прогнозированию и оценке возможных рисков в банковской деятельности составляет первоочередную задачу.

     Проблема  управления риском тесно связана  с организацией деятельности банка, системой ответственности и экономического стимулирования труда банковского  работника. В зарубежной практике для снижения риска принятия необоснованного решения при совершении отдельных кредитных операций используется принцип разграничения компетенций. Так, решения о кредитовании предприятий в особо крупных размерах или на особо рисковые операции не может принимать филиал банка; зачастую его принимает коллективный орган управления.

     Учетная информация, отражающая только историческую стоимость активов, обязательств, доходов и расходов, предоставляет недостаточный обзор уровня риска банка. Необходимо оценивать текущую рыночную стоимость активов и обязательств для контроля ликвидного, процентного, внебалансового рисков, а также риска достаточности капитала. Например, если банк собирается продать инвестиционную ценную бумагу для того, чтобы покрыть возросшие потребности в финансировании, то средства, полученные от продажи, будут равны её рыночной стоимости, которая может быть выше или ниже бухгалтерской. Кроме того, если банк хочет подсчитать показатель продолжительности своего портфеля активов и обязательств, то финансовое управление должно быть в состоянии предоставить текущие рыночные стоимости портфелей.

     Текущая рыночная стоимость, известная также  как "учет по рынку", активов и  обязательств легко доступна для  широкого круга финансовых инструментов, которыми активно торгуют на мировых финансовых рынках. для приблизительной оценки активов и обязательств, торговля которыми не производится, можно воспользоваться обращающимися на рынке инструментами, кредитоспособность, цена и показатели ликвидности которых могут служить основой сравнения. Например, целый ряд высокорисковых инструментов (начиная от выкупа руководством компаний в счет долга и кредитов странам и так отягощенным долгом) активно обращаются в мире. Эти инструменты могут давать разумную оценку текущей рыночной стоимости различных проектов или кредитов развития в портфеле банка.

     Некоторые промышленно развитые страны признали полезность учета по рыночной стоимости. В Соединенных Штатах растет движение в сторону признания учета  по рынку, что следует из заявлений Комиссии по стандартам финансового учета, а также из предложенных изменений в требованиях органов регулирования по учету.

     Так же следует отметить роль бухгалтерского учета в финансовом планировании и внутреннем контроле в кредитной организации.