Бухгалтерский учет как информационная база управления банком

     - формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);

     - ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

     - выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

     -  использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

           Ведение банковского  учета с соблюдением требований, установленных Правилами, должно обеспечить:

           - быстрое и четкое обслуживание клиентов;

           - своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

     - предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей;

     - сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

     - надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.⁴

           План счетов банковского учета и Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

     - непрерывность деятельности; этот принцип предполагает, что кредитная организация будет  непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;

     - постоянство правил бухгалтерского учета; кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода;

     - осторожность; активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды;

     - отражение доходов и расходов по «кассовому» методу; этот принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах;

     - своевременность отражения операций; операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;

     - раздельное отражение активов и пассивов; в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;

     - преемственность входящего баланса; остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

     - приоритет содержания над формой; операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой;

     - единица измерения; активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России;

     - открытость; отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации;

     - консолидация; кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации; используемые в ее работе ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка;

     - неповторяемость данных на балансе и за балансом; ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилам и  нормативными актами Банка России.⁵

     Следует отметить, что План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. Перечисленные выше принципы ведения банковского учета отвечают требованиям международных стандартов учета и отчетности.  

     2 Организация бухгалтерской работы и документооборот в банках 

     Бухгалтерский учет в банках организован по мемориально-ордерной автоматизированной форме счетоводства, т. е. до группировки однородных операций банка на счетах (в журналах, ведомостях) они оформляются в мемориальном ордере, в котором указываются краткое содержание операции, сумма и корреспонденция счетов (транзакция). Если эти реквизиты имеются в первичном документе, на основе которого совершается операция, то мемориальный ордер по ним не выписывается (кассовые документы, выписки из корреспондентских счетов, авансовые отчеты и т.п.).

     К мемориальным ордерам прикладываются первичные документы, которые послужили основанием для отражения информации о совершенных банковских операциях. Первичные документы, фиксирующие факт совершения операции, должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.

     Первичные документы оформляются на типовых  бланках, бланках типовых межведомственных форм или на бланках специализированных форм, разрабатываемых и утверждаемых министерствами, ведомствами. При необходимости банки могут сами разрабатывать документы специфических форм, которые должны быть утверждены приказом или распоряжением по банку, а их реквизиты должны соответствовать требованиям, содержащимся в Законе «О бухгалтерском учете». Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.⁶

     К первичным документам относятся акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операции, ее юридическую законность.

     Первичные документы в банке (в зависимости  от назначения) для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

     - наименование документа (формы), код формы;

     - дату составления;

     - наименование организации, от имени которой составлен документ;

     - содержание операции;

     - измерители операции (в количественном и стоимостном выражении);

     - наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки;

     Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных документов, определяется приказом президента банка. Должностное лицо банка, подписавшее документ, несет ответственность за правильность совершаемой по нему бухгалтерской операции банка.

     Первичные документы прикладываются к мемориальным ордерам, в которых делается о них запись. Если при необходимости первичные документы сшиваются в отдельные сшивы, то в мемориальных ордерах делается ссылка на дату и номер первичного документа, послужившего основанием для совершения проводки.

     Первичные документы, поступающие в департамент  бухгалтерского учета банка, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

     Приемка и проверка отдельных первичных  документов, используемых в бухгалтерском учете, могут быть осуществлены с использованием вычислительной техники. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру банка для принятия решения. 

     Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность  их повторного использования: при ручной обработке - дату записи в учетный регистр, а при обработке на вычислительной технике - оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку.

     Все расчетно-денежные документы в зависимости  от места их формирования подразделяются на банковские, составляемые учреждениями банков, и клиентские, поступающие от клиентов банка - предприятий, организаций и т.д.

     Банковские  операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основе документов, оформленных в соответствии с требованиями действующих Правил с учетом нормативных документов Банка России по отдельным операциям. Операции проводятся большей частью на основе принятых к исполнению документов клиентов.⁷

     Операции, совершаемые без документов клиентов банка, оформляются документами, составляемыми  банком согласно требованиям действующих  Правил и нормативных документов Банка России по отдельным операциям. К числу таких документов относятся, в частности, приходные и расходные кассовые и мемориальные ордера, распоряжения уполномоченных сотрудников и др. Указанные документы составляются на бланках действующих форм или программным способом и оформляются в установленном порядке работниками бухгалтерии.

       Все расчетно-денежные документы  по характеру отражаемых банковских  операций делятся на мемориальные, кассовые и внебалансовые.

     Мемориальные  документы используются для совершения безналичных перечислений по счетам. Основное место среди них занимают расчетные документы, представляемые клиентами банка (платежное поручение, требование-поручение, заявление на открытие аккредитива и т.д.). При частичной оплате платежных требований-поручений, частичном погашении ссуд для оформления операции используются мемориальные ордера.

     Кассовыми документами оформляются операции по приему и выдаче наличных денег. Они могут быть приходными и расходными. К приходным кассовым документам относятся: объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер, квитанция о приеме денег, препроводительная ведомость к сумке с инкассируемой денежной выручкой. К расходным кассовым документам относятся чек на получение денег и расходный кассовый ордер.

     К внебалансовым документам относятся приходный и расходный внебалансовые ордера. Этими документами оформляются прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в банке, учет которых осуществляется за балансом.

     Каждый  из документов, на основе которых совершаются  бухгалтерские записи, должен иметь:

     - контировку, т. е. обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись, в необходимых случаях и другие реквизиты;

     - дату проводки;

     - подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, подписи бухгалтерского и контролирующего работников, и по операциям кредитной организации, связанным с перечислением средств клиентам, другим организациям, подписи руководителя банка и главного бухгалтера или уполномоченных ими лиц.

     Если  основанием для совершения бухгалтерской  записи послужило распоряжение, подписанное руководителем банка и главным бухгалтером, то в этом случае выписанный платежный документ подписывается бухгалтерским и контролирующим работниками (если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете).

     Счета, операции по которым должны проводиться  с контрольной подписью контролирующего работника, приведены в Приложении 5 к Правилам.

     Все мемориальные, кассовые и внебалансовые документы с приложенными к ним первичными документами, подтверждающие совершенные банком операции за день, называются документами дня.