Бухгалтерский учет и контроль движения дебиторской задолженности

     2.3 Влияние дебиторской  задолженности на  финансовые результаты  предприятия

     Когда речь заходит об оплате товара, то, как  правило, интересы продавца и покупателя расходятся. Продавец хочет взять  с покупателя деньги еще до того, как отгрузит товар, покупателю же, наоборот, удобнее сначала получить товар и только потом заплатить за него.

     Для поставщика поставка продукции с  отсрочкой платежа является довольно рискованной формой расчетов. Ведь отгрузив продукцию, он вынужден ждать, когда покупатель ее оплатит. Тем не менее, поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает дебиторская задолженность покупателя перед продавцом.

     Дебиторская задолженность – важный компонент  оборотного капитала. Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридичесткими правами, включая право на владение. Известно ,что в составе активов организации дебиторская задолженность имеет стоимость и играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом.¹

     С появлением дебиторской задолженности начинает исчисляться исковая давность. Согласно статье 195 Гражданского кодекса РФ, исковая давность — это период времени, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию). Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства. Если покупатель так и не перечислит деньги, то через 3 года продавец должен списать дебиторскую задолженность на убытки.

     Статьей 203 Гражданского кодекса РФ установлено, что срок исковой давности может  прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново. Это происходит в тех случаях, когда:

     - кредитор обращается с иском  в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);

     - должник признает долг.

     Кредитор  может сделать вывод, что должник  признал свой долг в случае, если тот:

• частично оплатил задолженность;
• уплатил проценты за просрочку платежа;
• обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
• подписал акт сверки задолженности;
• написал заявление о зачете взаимных требований.

     Таким образом, срок исковой давности можно  продлевать на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.

     Следует обратить внимание, что списанная  задолженность не аннулируется. Ее сумма учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течение  пяти лет. Ведь если имущественное положение должника изменится, то, возможно, с него удастся взыскать задолженность.

     Списание  дебиторской задолженности может  отражаться в учете двумя способами  в зависимости от того, создает  организация резерв сомнительных долгов или нет. Если резерв сомнительных долгов не создается, то списанная задолженность относится на убытки.

     В соответствии с НК РФ (статья 265 глава 25) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой закончился срок исковой  давности, относятся на внереализационные расходы и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

     Но  если операции по списанию дебиторской  задолженности носят постоянный характер, то предприятие вправе создавать  резервы сомнительных долгов. Резерв сомнительных долгов позволяет предприятию заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности, еще не списав ее. Проведя инвентаризацию обязательств, организация выявляет задолженность, не погашенную в срок и не обеспеченную гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией). Такая задолженность считается сомнительной, и на ее сумму может быть создан резерв.

     Документами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета не установлены  какие-либо ограничения по созданию резерва в зависимости от срока  образования сомнительной задолженности. НК РФ такие ограничения устанавливает. НК РФ установлен и максимальный размер создаваемого резерва: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Использовать резерв сомнительных долгов можно только для того, чтобы погасить задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания.

     Сумма созданного резерва включается в  состав внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль. Об этом сказано в статье 266 главы 25 НК РФ. Однако это правило действительно только для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения «по отгрузке».

     Если  же организация определяет выручку  для целей налогообложения «по оплате», то на сумму созданного резерва необходимо скорректировать налогооблагаемую прибыль. Это связано с тем, что организации, определяющие выручку «по отгрузке», при расчете налогооблагаемой прибыли учитывают всю выручку, в т.ч. и неоплаченную. А при методе «по оплате» неоплаченная выручка не учитывается. Резерв же сомнительных долгов создается как раз на неоплаченную выручку, поэтому и уменьшать на него налогооблагаемую прибыль нельзя.

     В соответствии с НК РФ суммы дебиторской  задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, следует учитывать в составе внереализационных расходов предприятия, а также при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

     Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет полностью использован, то бухгалтер, составляя баланс на конец года, должен списать неизрасходованную сумму на прибыль. Выявить неизрасходованные суммы резерва можно во время инвентаризации.

     Если  покупатель погасил задолженность, на которую был создан резерв, то такой резерв нужно восстановить.

     При этом организация, учитывающая выручку  «по отгрузке», на сумму восстановленного резерва должна увеличить свою налогооблагаемую прибыль, а организация, определяющая выручку «по оплате», — нет. Ведь такие организации, начисляя резерв, не учитывали его при налогообложении.

     Списанная сумма не истребованной дебиторской  задолженности налогооблагаемую прибыль  не уменьшает. Нельзя списать такую  задолженность и за счет резерва  сомнительных долгов, так как этот резерв может быть использован только на покрытие безнадежной задолженности. Подтвердить истребование дебиторской задолженности можно претензионными письмами, решениями судебных органов, актами сверки задолженности и т.д.

     Таким образом, списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Несписанная задолженность будет искажать данные баланса, что может повлечь за собой ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов предприятия и оценки его платежеспособности.

     Списание  неистребованной дебиторской задолженности  значительно ухудшает финансовое положение  кредитора, так как значительная часть денежных средств, не полученных по сделке, подлежит уплате в бюджет в виде налогов. Поэтому дебиторскую задолженность всегда нужно взыскивать — для этого нужно направлять должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Ведь даже если предпринятые меры не помогут и оплата не поступит, дебиторскую задолженность, по крайней мере, можно будет считать истребованной. Следовательно, списать ее можно будет по истечении срока исковой давности с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     Очевидно, что списываемые таким образом  суммы дебиторской задолженности  на убытки предприятия, равно как  и оставшаяся на балансе предприятия  дебиторская задолженность за отгруженную, но не оплаченную продукцию, оказывают  непосредственное влияние на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в сторону ее уменьшения, тем самым уменьшая объем налоговых поступлений в бюджет, производимых за счет чистой прибыли.

     Недостаток  оборотных денежных средств, с одной  стороны, и избыток плохо ликвидных  товаров, с другой стороны, приводят к неликвидности баланса предприятия, то есть к тому состоянию, когда предприятие не может быстро (или хотя бы в срок) вернуть долги своим кредиторам. Пассивная часть баланса предприятия, сформированная кредиторской задолженностью, оказывается "обеспеченной" в активе либо неликвидным товаром, либо дебиторской задолженностью.

     Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.