Бухгалтерский учет и контроль движения дебиторской задолженности

 

     При продаже продукции покупателям  возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.2.6). 

     Таблица 2.6 Расчеты с покупателями и заказчиками

 

     Также дебиторская задолженность может  возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 2.7):

 

      Таблица 2.7 Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации

 

     Если  должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями: Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

     Рассмотрим  по возможности все факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской  задолженности в учете, её оценки и погашения. В обобщенном виде данные факторы представляют собой правила  и нормы, установленные:

     - договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

     - гражданским законодательством,  определяющим порядок совершения  сделок;

     - законодательством и нормативными  документами по бухгалтерскому  учету;

     - налоговым законодательством и  нормативными документами по  налогообложению.

     Оценка  дебиторской задолженности  при ее постановке на учет

     Постановка  на бухгалтерский учет дебиторской  задолженности является результатом  продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим  или физическим лицам. Как следствие  этого, данный показатель находит отражение  в бухгалтерском учете:

     - на дату отражения выручки  от реализации продукции;

     -в  оценке показателя выручки от  реализации продукции.

     Дебиторская задолженность по отгруженной продукции  ставится на учет одним из двух методов:

     - на дату отгрузки продукции  и предъявления организацией-кредитором покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате. При данном методе определения выручки (этот метод в бухгалтерском учете является основным) показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции. В этом случае учет дебиторской задолженности ведется по договорной стоимости на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом делаются следующие записи:

     Д-т  сч. 62 - К-т сч. 46 - отражается договорная (продажная) стоимость отгруженной продукции;

     Д-т  сч. 51 (50, 52) - К-т сч. 62 - погашение дебиторской  задолженности по поступлении денежных средств в оплату отгруженной  продукции

     - на дату поступления денежных  средств на расчетный счет  за отгруженную продукцию. При  использовании этого метода определения выручки дебиторская задолженность до момента поступления денежных средств оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по прямым статьям расходов; по нормативной (плановой) производственной себестоимости). В этом случае дебиторская задолженность учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

     Д-т  сч. 45 - К-т сч. 20, 23, 40 - списывается себестоимость производства продукции по мере ее отгрузки покупателю;

     Д-т  сч. 46 - К-т сч. 45 - списывается дебиторская  задолженность по поступлении денежных средств в оплату отгруженной  продукции.

     Размер  и порядок оценки дебиторской  задолженности определяют следующие нормативные акты.

     1. Положение № 170, согласно которому  расчеты с покупателями и заказчиками  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности в суммах, признаваемых  организацией правильными. Исходя  из данной нормы, дебиторская  задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки. При совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

     Д-т  сч. 62 - К-т сч. 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции  и дебиторская задолженность  с пересчетом их в рубли по курсу  Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

     Д-т  сч. 45 - К-т сч. 20, 40 - отражается дебиторская  задолженность в оценке фактической  себестоимости продукции, в связи  с этим пересчет ее договорной стоимости  из иностранной валюты в рубли  не производится.

     2. ГК РФ, согласно которому денежные  обязательства должны быть выражены  в рублях. Наряду с этим договором  может быть предусмотрено, что  денежные обязательства по сделке  подлежат оплате в рублях в  сумме, эквивалентной определенной  сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, “специальные права заимствования” и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

     Д-т  сч. 62 - К-т сч. 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу, установленному в договоре на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

     Д-т  сч. 45 - К-т сч. 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет договорной стоимости из условных денежных единиц в рубли не производится.

     Бухгалтерский учет дебиторской  задолженности до срока ее погашения  или списания

     После постановки дебиторской задолженности  на учет организация-кредитор до срока  ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и  нормативных актов:

     - определяет срок учета дебиторской  задолженности: в течение срока  исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев;

     - определяет текущую стоимость  дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов  (доходов), рыночная;

     - устанавливает текущую стоимость  дебиторской задолженности в  случае, если ее стоимость выражена  в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

     - определяет потребность в залоге  под отгруженную продукцию и  порядок его использования.

     Данные  решения, определяющие порядок учета  дебиторской задолженности, принимаются  организацией на основании следующего:

     1. Cроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в договорах не выше трех месяцев после даты получения продукции организацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Кроме того, причинами признания сделки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обязательств по расчетам и неистребование просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке.

     2. Предельный срок взыскания дебиторской  задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении  этого срока задолженность подлежит списанию.

     3. Организация может создавать  резервы сомнительных долгов  по расчетам с другими организациями  и физическими лицами за отгруженную  продукцию с отнесением сумм  резервов на финансовые результаты  своей деятельности. Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором.

     4. В составе внереализационных  расходов для целей налогообложения  учитываются, в частности, суммы  отчислений в резервы сомнительных  долгов по расчетам с другими юридическими и физическими лицами.

     5. Курсовые разницы валют по  дебиторской задолженности подлежат  зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных  с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к  которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы могут также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного года.

     6. В составе внереализационных доходов и расходов отражаются суммовые разницы, возникшие при осуществлении организацией своих расчетов с покупателями в соответствии с заключенными договорами в условных денежных единицах.

     7. Разность между суммой, указанной  в векселе, и суммой дебиторской задолженности за отгруженную продукцию, в счет которой выдан простой или получен переводной вексель, отражается в учете единовременно по кредиту счета 80.

     8. Курсовые разницы и положительные  суммовые разницы участвуют при  налогообложении прибыли в общем порядке. Отрицательные суммовые разницы при налогообложении не учитываются, в связи с чем валовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму отрицательных суммовых разниц.

     По  дебиторской задолженности, возникшей  у организации-кредитора, принимается решение о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исходя из признания или непризнания сделки ничтожной. В данном случае формально для признания сделки законной достаточно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со стороны покупателя в течение срока, не превышающего трех месяцев с даты получения им данной продукции.

     Однако  наряду с этим, в случае просрочки  организацией-покупателем оплаты продукции  организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд. Непринятие таких мер может послужить для Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) причиной для признания сделки ничтожной.

     В случае, если просроченная дебиторская  задолженность не была истребована  в установленном порядке, необходимо по истечении четырех месяцев  после получения продукции покупателем  списать эту дебиторскую задолженность.