Бухгалтерский учет и контроль движения дебиторской задолженности

     При этом делаются следующие записи:

     Д-т  сч. 80 - К-т сч. 62 - списывается дебиторская  задолженность;

     Д-т  сч. 76 - К-т сч. 68 субсчет “Расчеты по НДС” - отражается задолженность  по НДС в данной дебиторской задолженности, если организация в отчетном периоде ее образования использовала для целей налогообложения метод определения выручки “по оплате”;

     Д-т  сч. 80 - К-т сч. 45 - списывается дебиторская  задолженность;

     Д-т  сч. 007 - дебиторская задолженность  ставится на за балансовый учет.

     Убытки, полученные от списания дебиторской  задолженности, не учитываются при  определении налогооблагаемой прибыли.

     В случае оценки дебиторской задолженности  в иностранной валюте в бухгалтерском  учете делается следующая запись Д-т сч. 62 (80, 83) - К-т сч. 80, 83 (62) - дебиторская задолженность пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансовые результаты.

     В соответствии с налоговым законодательством  курсовые разницы, отраженные на счете 80, учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

     В случае оценки дебиторской задолженности  в условных денежных единицах и принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

     Д-т  сч. 62 (68) - К-т сч. 68 (62) - доначисляется (списывается) НДС с суммы пересчитанной  дебиторской задолженности при  изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю;

     Д-т  сч. 62 (80) - К-т сч. 80 (62) - дебиторская  задолженность на конец отчетного месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с отнесением суммовой разницы на финансовые результаты.

     В соответствии с налоговым законодательством  положительные суммовые разницы, отраженные на счете 80 (за минусом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

     При обеспечении дебиторской задолженности  векселем в момент ее возникновения  или в течение срока ее учета делаются следующие записи:

     Д-т  сч. 62 - К-т сч. 46 - отражается дебиторская  задолженность в оценке договорной стоимости проданной продукции;

     Д-т  сч. 62 - К-т сч. 80 - отражается сумма  вексельного процента.

     При выявлении в составе дебиторской  задолженности отдельных сомнительных долгов организация на основании данных акта инвентаризации расчетов по типовой форме № инв-17 образует на счете 82 “Оценочные резервы” по каждому виду задолженности резерв сомнительных долгов. Резерв образуется только в конце года по состоянию на 31 декабря и учитывается в течение следующего отчетного года. В случае неиспользования резерва в течение следующего отчетного года он присоединяется к финансовым результатам. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

     Д-т  сч. 80 - К-т сч. 82 - образуется резерв на сумму сомнительного долга;

     Д-т  сч. 82 - К-т сч. 80 - присоединяется резерва  к прибыли финансовым результатам.

     В результате создания указанного резерва  сумма дебиторской задолженности, по которой он образован, отражается в балансе по остаточной стоимости (по договорной стоимости за вычетом суммы резерва).

     Следует отметить, что резерв сомнительных долгов образуется только по дебиторской  задолженности, являющейся законной, то есть по задолженности, возникшей по сделке, которую нельзя признать ничтожной. При налогообложении прибыли отчисления в резерв сомнительных долгов принимаются в составе убытков организации.

     Бухгалтерский учет операций по погашению  или списанию дебиторской  задолженности

     Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. Наряду с условиями договора следует учесть следующее:

     1. Полученная сумма в погашение  дебиторской задолженности, не  покрывающая ее полностью, направляется прежде всего на погашение издержек кредитора по получению исполнения (например, при платеже векселем и последующем его учете), затем на покрытие процентов, а в оставшейся части — на покрытие основной суммы долга. За пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом по иску кредитора. Организация-кредитор может переуступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам.

     2. Дебиторская задолженность, по  которой истек срок исковой  давности, списывается на финансовые  результаты организации.

     3. В составе внереализационных  расходов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности.

     В бухгалтерском учете делается запись Д-т сч. 80 (82) - К-т сч. 62 - списание дебиторской  задолженности по истечении срока  исковой давности.

     При списании дебиторской задолженности  по причине истечения срока исковой  давности у организаций, определяющих выручку “по оплате”, необходимо завершить расчеты по НДС. В учете  делается запись Д-т сч. 76 - К-т сч. - списывается задолженность по НДС на финансовые результаты.

     Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момента образования  дебиторской задолженности на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, не следует отражать на счете 68 “Расчеты с бюджетом”  как причитающуюся к перечислению в бюджет, основана также на истечении срока исковой давности по этой задолженности.

     При переуступке права требования дебиторской  задолженности третьему лицу у организации-кредитора  в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

     Д-т  сч. сч. 48 - К-т сч. 62 - списана дебиторская задолженность после переуступки права на нее;

     Д-т  сч. 51 - К-т сч. 48 - получены денежные средства в оплату права;

     Д-т  сч. 48 - К-т сч. 68 - отражен НДС от дохода (разницы в оценке дебиторской  задолженности) по сделке;

     Д-т  сч. 48 - К-т сч. 80 - отражен доход  по сделке.

     При отгрузке продукции с частичным  зачетом в ее оплату полученного  от покупателя имущества (материалов, оборудования, работ, услуг) делаются следующие  записи:

     Д-т  сч. 62 - К-т сч. 46 - отражена дебиторская задолженность по отгруженной продукции;

     Д-т  сч. 51 - К-т сч. 62 - оплачена часть дебиторской  задолженности;

     Д-т  сч. 07 (10...) - К-т сч. 60 - получены материальные ценности;

     Д-т  сч. 60 - К-т сч. 62 - произведен взаимозачет  задолженностей или

     Д-т  сч. 20 (26...) - К-т сч. 60 (76) - отражена стоимость оказанных услуг (например, в строительстве — услуг по ген подряду);

     Д-т  сч. 60 (76) - К-т сч. 62 - произведен взаимозачет  задолженностей.

     При проведении аудита и оказании консультативных  услуг часто возникает вопрос о порядке списания организациями-кредиторами невостребованной дебиторской задолженности.

     Анализ  действующего законодательства по данному  вопросу показывает, что в настоящее  время существуют две формы списания невостребованной дебиторской задолженности. Первая связана с истечением срока исковой давности по исполнению обязательств между сторонами договора за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), вторая — с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

     Порядок списания организацией-кредитором невостребованной дебиторской  задолженности в  связи с истечением срока исковой  давности

     Согласно  Статье 199 ГК РФ предприятие вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих прав по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения. На практике это означает, что истечение срока исковой давности до предъявления иска может служить основанием для отказа в удовлетворении исковых требований истца только в том случае, если соответствующее заявление было сделано ответчиком в споре.

     Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за их продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В следующем отчетном году непогашенная дебиторская задолженность подлежит списанию за счет созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

     Резерв  сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце  отчетного года инвентаризации дебиторской  задолженности организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами. По истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности главный бухгалтер на основании решения руководителя предприятия производит списание этой задолженности на финансовые результаты предприятия-кредитора.

     Важно подчеркнуть, что списание дебиторской  задолженности предприятием-кредитором по истечении срока исковой давности осуществляется не автоматически, этому должно предшествовать выполнение предприятием ряда условий. Либо это обращение кредитора в арбитражный суд и вынесение судом решения об отказе в присуждении суммы долга кредитору, либо — принятие кредитором определенных мер по взысканию с должника дебиторской задолженности, не приведших к положительным результатам (например, переписка с должником о погашении им долга в добровольном порядке, переписка с регистрационными органами, с налоговыми инспекциями о выявлении фактического местонахождения должника).

     Только  в случае принятия всех перечисленных  выше мер предприятие-кредитор относит  сумму дебиторской задолженности  на финансовые результаты.

     Порядок списания организацией-кредитором невостребованной дебиторской задолженности в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)

     Предприятия-кредиторы  в обязательном порядке должны списывать  на убытки и относить на финансовые результаты предприятий невостребованную организацией-кредитором дебиторскую задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств (из расчета 4-х месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг));

     сумма списанной дебиторской задолженности  не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении  прибыли организации-кредитора;

     организации, расположенные на территории РФ, независимо от их организационно-правовых форм, представляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций. При этом обязательно заполнение специальной таблицы в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) — перечня организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность, в том числе и сроком свыше 3-х месяцев.

     На  основании этой отчетности Госкомитет РФ по статистике обязан предоставлять  Федеральному управлению по делам о  несостоятельности (банкротстве) сведения об организациях, имеющих просроченную дебиторскую задолженность. Последнее требование напрямую вытекает из статьи Указа об обращении Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) в арбитражные суды с исками о применении последствий ничтожности сделок в случае, если кредитор не предпринимает действий по взысканию дебиторской задолженности с должника в установленном законодательством порядке. Однако, как свидетельствует арбитражная практика, такие иски не имеют большого распространения.