Бухгалтерский учет амортизируемого имущества

     При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств.

     В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств, отражаются по дебету счетов учета затрат по мере осуществления работ, связанных с ремонтом.

     По  окончании ремонта объекты принимаются  по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

     Данные  ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

     В целях равномерного включения в  себестоимость продукции (работ, услуг) предстоящих расходов на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, организации могут образовывать:

     - резерв предстоящих расходов  по ремонту основных средств  сроком на один год;

     - ремонтный фонд для проведения  особо сложного ремонта в течение ряда лет.

     Возможность образования резерва расходов на ремонт основных средств организация  закрепляет в учетной политике.

     Формирование  резерва в бухгалтерском учете отражается на счете 96 "Резерв предстоящих расходов".

     Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету затрат на ремонт основных средств представлено в таблице 3.1

Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств

 

Примечание –  Источник: собственная разработка

  Амортизируемое имущество вводится в эксплуатацию в разные периоды действующих различных цен на оборудование, машины, транспортные средства, различных уровней заработной платы при возведении зданий, сооружений, различных цен на строительные материалы. В связи с этим возникает необходимость установить реальную цену однородных объектов, которая называется восстановительной стоимостью. Восстановительная стоимость должна объективно отражать уровень цен на определенную дату и этой датой чаще всего является 1 января наступающего года.

    Не  переоценивается:

    - имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на ЧАЭС;

    - земельные участки, объекты природопользования; жилищный и библиотечный фонды; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты лизинга; объекты незавершенного жилищного строительства, жилая часть многоквартирных жилых домов;

     - имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов).

     Имущество переоценивается на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года.

     При переоценке имущества применяют  следующие методы:

     1) прямой оценки - пересчет на 1 января года, следующего за отчетным, стоимости объектов имущества в цены на новые объекты, аналогичные оцениваемым. При этом используются документы и материалы, подготовленные организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

     2) пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года;

     3) индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной или остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным. Коэффициенты дифференцированы по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет.

     Коэффициенты  изменения первоначальной или остаточной стоимости переоцениваемых объектов организации рассчитывают с учетом коэффициентов изменения стоимости видов  основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных, прочих работ и затрат, утверждаемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

     В настоящее время переоценка может проводиться любым из трех методов, причем при выборе конкретного метода не нужно получать согласие собственника имущества и закреплять выбранный метод в каком-либо документе. Организации при переоценке имущества самостоятельно выбирают один из указанных методов по каждому объекту. Например, если в учете числятся два грузовых автомобиля различных годов выпуска, комиссия по проведению амортизационной политики может выбрать по каждому из них свой метод.

     Для проведения переоценки основных средств  руководитель организации издает приказ и назначает комиссию по проведению переоценки основных средств.

     Основным  документом по проведению переоценки является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Она составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической и бухгалтерской документации. Записи в ведомости отражаются отдельно по каждому объекту основных средств.

     После составления ведомости результаты переоценки фиксируют в акте результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Акт подписывают члены комиссии и утверждает руководитель организации.

     Чтобы определить сумму, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств в результате переоценки, из восстановительной вычитается первоначальная стоимость объектов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения переоценки.

     Переоценка  основных средств в исследуемой  организации ОАО «Несвижский райагросервис» по состоянию на 1 января 2011 года произведена  индексным методом в следующем порядке:

     - по основным средствам, числившимся  в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки, их первоначальная стоимость по состоянию на 1 января 2010 года умножается на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов;

     - по основным средствам, принятым  организацией к бухгалтерскому  учету в период, прошедший с  даты предыдущей переоценки, их  первоначальная стоимость, установленная в соответствии с законодательством, умножается на коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств по учету по счетам 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

     На  переоценку основных средств комиссией  составлена ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2011 года (Приложение П). Результаты переоценки отражены в акте результатов переоценки (Приложение Р). Отразим на счетах бухгалтерского учета операции по переоценке основных средств в ОАО «Несвижский райагросервис».

Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов по учету переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2011 года в ОАО «Несвижский райагросервис».

 

Примечание –  Источник: собственная разработка

    После отражения результатов проведенной  переоценки в бухгалтерских балансах по состоянию на 1 января организации осуществляют формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость основных средств, с учетом проведенной переоценки основных средств.

3.2  Учет использования нераспределенной прибыли в качестве источника воспроизводства амортизируемого имущества 

     Отражение источников финансирования капитальных  вложений осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, которая предусматривает, что источниками воспроизводства основных средств и нематериальных активов могут выступать  следующие источники: бюджетное финансирование, средства инновационных фондов, прибыль прошлых лет и отчетного года, распределенная и нераспределенная, заемные средства и другие, за исключением амортизационных фондов.

     Таким образом  в качестве собственных источников финансирования капитальных вложений с 1 января 2011 года может использоваться прибыль прошлых лет и отчетного года, распределенная и нераспределенная. Каких-либо ограничений в очередности использования собственных источников финансирования капитальных вложений законодательством не установлено. Так, при недостатке прибыли текущего года в качестве данного источника может выступать нераспределенная прибыль прошлых лет и наоборот.

     Законодательством также не установлено, когда следует  отражать собственные источники, используемые на финансирование капитальных вложений (в момент принятия активов к бухгалтерскому учету независимо от их оплаты или когда они получены и оплачены либо по итогам месяца, квартала, года). Главное, чтобы данная информация была раскрыта в годовой бухгалтерской отчетности. Следовательно, организациям эти вопросы необходимо определить в учетной политике.

     В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении сумм распределенной чистой прибыли,  нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

     Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» осуществляется по направлениям использования нераспределенной прибыли и источников погашения убытков организации.

     Использование нераспределенной прибыли производится на основе решения собственников  в соответствии с уставом.

     В учетной политике исследуемой организации  ОАО «Несвижский райагросервис» определено  следующее: «Прибыль, полученная организацией в результате хозяйственной деятельности, после выплаты всех обязательных платежей используется на цели и в порядке, определяемые общим собранием участников. Фонды создаются по решению общего собрания участников и не имеют фиксированной величины ». Таким образом,  только в соответствии с принятым решением собственников организации нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на финансирование капитальных вложений. 

Таблица 3.3 – Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций, связанных с отражением использования прибыли в качестве источника финансирования инвестиционных расходов.