Бухгалтерский учет амортизируемого имущества

     Пример 2. Допустим, что  организация через три месяца эксплуатации автобуса МАЗ - в сентябре 2011 года – провела его модернизацию на сумму 200000 рублей. За три месяца начислена амортизация - 6 751 269 рублей.

     Амортизируемой  является остаточная стоимость, определяемая на дату ввода объекта в эксплуатацию после модернизации, и равна 236 518 731 рубль (243 070 000 – 6 751 269 + 200000).

     Остаточный  срок полезного использования автобуса МАЗ на 1 сентября 2011 года составит 8.75 года ((108 месяцев (9 лет) - 3 месяца) / 12 месяцев).

     Пример 3.  На 1 января 2011 года в организации числится автомобиль Шевроле Нива GLK 2444EP-5, введенный в эксплуатацию 30 апреля 2010 года, первоначальной стоимостью 47 689 326 рублей. Годовая норма амортизации – 14,2857…%. Сумма амортизационных отчислений за 2010 год составила 4 541 836 рублей (47 689 326х0,142857/12х8). Остаточная стоимость на 01января  2011 года – 43 147 490 рублей. Остаточный сок полезного использования автомобиля на 01января 2011года – 6 лет 4 месяца.

     На 01января 2011года организация переоценила основное средство, в результате чего его первоначальная стоимость составила 47 655 943 рубля (43 147 490х0,9993), остаточная стоимость – 43 117 286 рублей.

     В 2011 году организация может:

     - продолжить начисление амортизации от первоначальной стоимости объекта – 47 655 943 рубля по годовой норме амортизации 14,2857…%. Годовая сумма амортизации составит 6 807 992 рубля или;

     - установить амортизируемую стоимость  объекта по его остаточной  стоимости на 01января 2011 года с учетом переоценки – 43 117 286 рублей. В результате этого изменится годовая норма амортизации, поскольку нужно учитывать остаточный срок полезного использования (6 лет 4 месяца). Годовая норма будет равна 15, 78947…%. Годовая норма амортизационных отчислений составит  6 807 992 рубля.

     Годовые суммы амортизационных отчислений в обоих случаях равны.

     Вступившее в силу с 1 января 2011 года Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь       N 141/106/28 от 30 сентября 2010 года "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов" внесло ряд изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов  от 27 февраля 2009 года N 37/18/6. Одним из наиболее существенных новшеств стало предоставление организациям права определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

     Амортизационная ликвидационная стоимость - это оценочная  величина в текущих ценах, которую  организация планирует получить от реализации объекта основных средств  или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта.

     Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 года,  и подлежит применению на протяжении всего срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов.

     Амортизируемая  стоимость основных средств может  меняться только в следующих случаях:

     - при модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудовании, достройке, проведенном техническом диагностировании и освидетельствовании, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ;

     - при проведении переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

     - при пересмотре размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;

     - при выявлении ошибки в определении амортизируемой стоимости;

     - в других случаях в соответствии с законодательством.

     1.4  Нормативно  правовая база, регулирующая учет             амортизируемого имущества и источников его воспроизводства 

     За  последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становлении в экономике страны рыночных отношений. В целях  единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (в редакции от 26.12.2007 г. № 302-З) [16] определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, урегулированы взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Согласно статьи 6 данного Закона ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.

    Формирование  учетной политики в организации  осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. N 62 (в редакции от 26.05.2008 г. №85).

     Организации ведут учет  хозяйственных операций на счетах в соответствии с Типовым планом счетов, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89 (в редакции от 05.01.2011 г. № 1) [17].

     Типовой план счетов представляет собой систематизированный  перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности  в бухгалтерском учете.

     Учет  основных средств организации ведут  в соответствии с Инструкцией утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001г. № 127 (в редакции от 25.06.2010 г. № 77) «Об утверждении инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами» [4].

     Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (в редакции от 30.09.2010 г. № 141/106/28) регулирует порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов[18]. Данная инструкция определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря  2001 г. № 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (в редакции от 25.06.2010 г. № 77) устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах и нематериальных активах [19].

     Инструкция  о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 г. N 162/131/37 устанавливает единый порядок проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования и правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности [5].

     Указ  Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (редакции от 20.12.2010 г. №663) регулирует единые подходы к восстановлению стоимости имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности, а также индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности [22].

     Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная  часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции от 10.01.2010 г. № 241-З) регулирует порядок исчисления налогов и сборов в Республике Беларусь[15].

     В статье 140 главы 14 налогоплательщикам предоставлено право на освобождение от обложения валовой прибыли  в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, но не более 50 процентов валовой прибыли.

     С 20.05.2011г. вступило в силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 г. N 23[20], утвердившее формы акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов и Инструкцию о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов. С этого момента организации должны оформлять хозяйственные операции по внутреннему перемещению, списанию, приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов, инвентарные карточки учета объектов основных средств и нематериальных активов на бланках первичных документов разработанных и утвержденных непосредственно в организации. 

ГЛАВА 2

  ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА                      
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

     2.1  Учет поступления и выбытия основных средств 

     Документальное  оформление и методика учета поступления  основных средств во многом зависят от условий их приобретения и источников поступления. Основные средства в организацию поступают:

     - в результате произведенных капитальных  вложений при сооружении, строительстве,  изготовлении объектов основных  средств хозяйственным или подрядным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

     - в качестве вклада в уставный  фонд;

     - безвозмездно (в том числе в  результате благотворительной помощи);

     - в обмен на другие активы;

     - в иных случаях, установленных законодательством.

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж.

     К затратам на приобретение основных средств относятся:

     - услуги сторонних организаций,  связанные с приобретением основных  средств, таможенные платежи, расходы по страхованию при перевозке;

     - проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по  просроченным кредитам и займам);

     - курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

     - суммовые разницы, возникающие  при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных  средств;

     - расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по приобретению основных средств;

     - погрузочно-разгрузочные работы;

     - налоги, если иное не предусмотрено  законодательством.

     Командировочные расходы  включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они непосредственно связаны с их приобретением.

     Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта, а включаются в затраты, учитываемые при налогообложении. Если такие платежи производились организацией до принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, их следует включать в первоначальную стоимость.

     Все затраты по приобретению объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражаются в бухгалтерском учете:

     - по дебету счета 07 «Оборудование к установке», если приобретаемое имущество для использования его в составе основных средств требует сборки и монтажа;