Бухгалтерский учет амортизируемого имущества

     Выделение из всего состава имущества организации  амортизируемого имущества относится  к функциям комиссии по проведению амортизационной политики. Данная комиссия создается в организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений.

     При отнесении активов к амортизируемому  имуществу комиссии необходимо учитывать установленные законодательством следующие условия:

     - условия и критерии отнесения  имущества к основным средствам и нематериальным активам;

     - группы объектов, не относящихся  к основным средствам и нематериальным активам;

     - группы и виды основных средств  и имущественных прав, не относящихся к амортизируемым основным средствам и нематериальным активам;

           - группы и виды основных средств, по которым амортизация не начисляется. 

     1.2  Состав амортизируемого имущества и его характеристика 

     В состав амортизируемого имущества  входят основные средства и нематериальные активы организации, а также доходные вложения в материальные ценности.

     Основные  средства представляют собой совокупность приобретенных или созданных  материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более одного года) периода времени и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

     К основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; буферный газ; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие объекты [14. с.263].

       Отнесение того или иного предмета к средствам труда должно производиться не по внешним признакам, а по той роли, которую он выполняет в процессе производства. Один и тот же предмет, например станок, может быть отнесен или к предметам труда, или к средствам труда. Станок, поступивший в организацию для установки и находящийся в процессе монтажа, относится к предметам труда. Станок же, смонтированный и принятый в эксплуатацию, является средством труда. Кроме того, он бывает и продуктом труда при нахождении на предприятии-изготовителе.

     В бухгалтерском учете организации, в качестве основных средств, принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму при одновременном выполнении следующих четырех условий:

     - они должны быть предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

     - срок их использования превышает 12 месяцев;

     -  они должны быть способны принести организации доход в будущем;

     -  на момент приобретения активов не предполагается их продажа;

     Согласно  Инструкции № 118 «О бухгалтерском учете  основных средств и нематериальных активов» (в редакции от 25 июня 2010 г. № 77) активы, в отношении которых выполняются все вышеперечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться организацией к основным средствам а учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте. Так как данная Инструкция указывает не точный размер лимита,  то организация вправе понизить стоимостный критерий отнесения активов к основным средствам. Таким образом применение условия о стоимости активов при отнесении активов в состав основных средств либо средств в обороте является правом организации, которое рекомендуется закрепить в учетной политике организации.

     Согласно  Учетной политике исследуемой организации  ОАО «Несвижский райагросервис», утвержденной приказом № 277 от 31 декабря 2010 года (Приложение А), основными средствами признаются активы, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на момент приобретения, (по коврам и ковровым изделиям  –  свыше 10 базовых величин). При этом стоимость предметов принимается  без НДС.

     В качестве основных средств,  к бухгалтерскому учету принимаются также капитальные вложения: на улучшение земель в результате осушительных, оросительных и других мелиоративных работ;  в арендованные объекты основных средств; в земельные участки, приобретаемые в собственность; в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

     Объединение основных средств в однородные группы называется классификацией. Классификация необходима для правильной организации бухгалтерского учета и для анализа. Она используется в контрольных целях а также для принятия управленческих решений.

     В бухгалтерском учете используется несколько признаков классификации основных средств.

     - По принадлежности (праву собственности)  основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

     - По назначению основные средства  делятся на производственные  и непроизводственные. К непроизводственным  средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового назначения, медицинского и спортивного назначения.

     - По степени использования основные  средства в учете подразделяются  на действующие, бездействующие, находящиеся в аренде, в запасе.

     Во  Временном классификаторе представлена еще одна классификация основных средств. Здесь приведена группировка амортизируемых основных средств по натурально-вещественному составу – здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные, регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства с указанием нормативных сроков их службы.

     Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, те есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта, вновь вводимого в эксплуатацию, нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы или срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

     Единицей  бухгалтерского учета многолетних  насаждений признается вид искусственных насаждений независимо от количества, возраста и породы в пределах определенной территории.

    Капитальные вложения в земельные участки, на улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в компоненты природной среды (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты.

    Капитальные вложения для улучшения земель на участке, находящемся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения. К капитальным расходам по улучшению земель относятся затраты инвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений.

     Нематериальные  активы представляют собой совокупность приобретенных или созданных идентифицируемых ценностей, не имеющих материально-вещественной формы и используемых для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

     Для целей бухгалтерского учета нематериальными  активами признаются активы:

     - идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

     - используемые в деятельности организации для производства продукции, при выполнении работ и оказания услуг, для управления организацией;

     - способные приносить предприятию будущие экономические выгоды;

     - срок полезного использования,  которых превышает 12 месяцев;

     - по которым имеется документальное  подтверждение стоимости, а также  затрат по их приобретению (созданию);

     - по которым имеются документы,  подтверждающие права обладателя.

     При отсутствии любого из указанных  критериев  произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами предприятия.

     Состав  и группировка нематериальных активов  определяется согласно Инструкции о  порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

     В отличие от Международных стандартов финансовой отчетности  особенностью национальных стандартов бухгалтерского учета в части, регламентирующей условия признания нематериальных активов, является обязательная передача правообладателем авторских (имущественных) прав на объекты интеллектуальной собственности. По этой причине некоторые нематериальные активы (например, программное обеспечение), на которые отсутствуют документы, подтверждающие права правообладателя, не признаются таковыми и учитываются организацией в составе расходов будущих периодов.

     Единицей  учета является инвентарный объект, то есть совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. Отличительным признаком инвентарного объекта является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

     Имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности организации, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода называются доходными вложениями в материальные ценности. К ним относятся материальные ценности, сдаваемые в аренду, приобретаемые для передачи в лизинг, а также предметы проката. 
 

     1.3  Понятие амортизируемой стоимости 

     Амортизируемая  стоимость основных средств и  нематериальных активов - это та стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления.

     Амортизируемой  стоимостью может являться:

     1) первоначальная стоимость с учетом переоценок, проводимых в соответствии с законодательством. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж.

     Пример 1. На исследуемом предприятии ОАО «Несвижский райагросервис» 31 мая 2011 года  введен в эксплуатацию новый автобус МАЗ первоначальной стоимостью 243 070 000 рублей (Приложение Б). Срок полезного использования объекта - 9 лет (108 месяцев). Организация применяет линейный способ начисления амортизации.

     Амортизируемой  стоимостью автобуса МАЗ будет являться ее первоначальная стоимость – 243 070 000 рублей. Годовая норма амортизационных отчислений составит 11.11% (1 / 9 x 100). Если организация в течение 9 лет эксплуатации объекта не изменит условия его функционирования или способ начисления амортизации, то в течение всего срока полезного использования автобуса МАЗ амортизация будет начисляться от первоначальной стоимости – 243 070 000 рублей с учетом последующих переоценок;

     2) остаточная (недоамортизированная) стоимость  с учетом переоценок, проводимых  в соответствии с законодательством. Величина остаточной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете и величины накопленной амортизации.