Бухгалтерский финансовый учет по оплате труда

   Сгруппированные первичные учетные документы  служат основанием для отнесения  сумм начисленной оплаты труда на соответствующие счета.

   Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, подразделению и др. составляют лицевые счета, платежные и расчетные  ведомости.

   Выплата заработной платы производится из кассы  организации, но по просьбе отдельных  работников выплаты могут производится путем безналичного перечисления оплаты труда на банковские счета работников.

   Выплата заработной платы и других видов  оплаты труда отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

   Выдача  наличных денег из кассы организации  производится по расходным кассовым ордерам или платежным и расчетно-платежным  ведомостям [11,с. 266].

   Документы на выдачу денег должны быть подписаны  руководителем, главным бухгалтером  организации или лицами на это уполномоченными.

По истечению  установленных сроков оплаты труда (обычно срок составляет три дня), выплаты  пособий по социальному страхованию  кассир должен:

- в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым на произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

- составить  реестр депонированных сумм;

- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать  в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и указать в ведомости номер расходного кассового ордера.

     Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Эти суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому  работнику организации.

     Организация должна производить инвентаризацию расчетов по оплате труда в ходе, которой по задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат [16 с. 409].

     В ряде случаев, предусмотренных ТК РФ (при назначении и оплате отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, выходных пособий и др.), требуется исчисление средней заработной платы (среднего заработка).

Согласно  ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы  работника производится исходя  из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

     Законодательно  установлено, что особенности порядка  исчисления  средней заработной платы определяются Правительством РФ и регулируются Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922.

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам организации  должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска установлена равной 28 календарным дням. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются.

     Операции  по начислению  и выплате отпускных  отражаются в бухгалтерском учете  в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

     В целях равномерного включения предстоящих  расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков. Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва, отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции  со счетом 96.

     В случае превышения фактически произведенных  расходов на оплату труда над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой.

     В случае  превышение суммы начисленного резерва над суммой фактически произведенных расходов на оплату отпусков излишне начисленные суммы включаются в состав прочих доходов.

     Резерв  на предстоящую оплату предусмотренных  законодательством отпусков работникам подлежит инвентаризации в установленные сроки [14, с. 358]. 

1.2 Удержания из оплаты труда 

     Из  начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, производятся различные удержания, которые можно подразделить на две группы:

-обязательные  удержания, предусмотренные законодательством  РФ;

- удержания,  производимые по инициативе администрации  организации.

     К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.).

     Ко  второй группе удержаний относятся  удержания за причиненный организации  материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы и др.

     Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции  с кредитом соответствующих счетов (в зависимости от вида удержаний).

     Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) установлен гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (НК РФ) [3].

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от  источников в РФ и /или от  источников за пределами РФ  – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от  источников в РФ - для физических  лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

     Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме и/или в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговым периодом  признается календарный год. Налоговая ставка в общем случае устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотреност.224 НК РФ.

   Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, при определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Для таких доходов налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. В соответствии с этими статьями  в НК РФ предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

  Стандартные налоговые вычеты предусматривают  следующие налоговые вычеты при  определении налоговой базы:

1. в размере 3000 руб. за каждый  месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п.
2. в размере 500 руб. за каждый  месяц налогового периода для лиц, являющихся героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны и др.;
3. в размере 400 руб. за каждый  месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в пунктах 1и 2. Налоговый вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб. данный налоговый вычет не применяется;
4. в размере 600 руб. за каждый  месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 руб. данный налоговый вычет не применяется.    Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.           Социальные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:        1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным  организациям на осуществление ими уставной  деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;        2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);           3)  в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и/или своих детей возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинах услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;  4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и/или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.      Социальные налоговые вычеты, указанные в п. 2-4 предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не должны превышать 100 000 рублей в налоговом периоде.    Имущественные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:       1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб.         2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты и /или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

      Общий размер данного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры комнаты и /или доли (долей) в них.

      Данный  имущественный налоговый вычет  не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них для налогоплательщика  производится за счет средств работодателей  или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися! взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ,

      Профессиональные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:      1) с налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания  услуг по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнена этих работ (услуг);

      2) с налогоплательщиков, получающих  авторские вознаграждения или  вознагражден за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

      Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются  к вычету в размерах, предусмотренных ст. 221 НК РФ.   В бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».         Перечисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.      В организации  обязаны вести учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).        По итогам года организации обязаны предоставлять в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за … год» по форме № 2 – НДФЛ [12, с. 513].            По итогам года сами налогоплательщики - физические лица в установленных законодательством случаях обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по установленной форме. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.