Бухгалтерский баланс

     В пассиве баланса учитываются:

     Раздел  III. Капитал и резервы

     Общим для статей данного раздела является отражение на них источников собственных средств (уставный, добавочный, резервный капитал, прибыль и т.п.).

     Статья  «Уставный капитал»

     По  статье «Уставный капитал» (стр. 410) отражается сумма средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.

     Статья  «Собственные акции, выкупленные у  акционеров» (стр. 411) отражается выкупная стоимость собственных акций организации.

     Статья  «Добавочный капитал» (стр. 420) отражаются остаток средств от переоценки основных фондов; эмиссионный доход акционерного общества; положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте; сумма целевого финансирования, использованная на финансирование капитальных вложений в некоммерческие организации.

     Статья  «Резервный капитал» (стр. 430) отражаются остатки следующих резервов создаваемых в соответствии с законодательством РФ (стр.431); создаваемых в соответствии с учредительными документами организации (стр. 432).

     Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» (стр. 470) отражается сумма нераспределенной прибыль (непокрытого убытка) за все время деятельности организации, которая представляет собой сальдо счета 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Раздел IV. Долгосрочные обязательства

     Статья  «Займы и кредиты» (стр. 510) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других физических и юридических лиц, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев, после отчетной даты.

     Статья  «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515) отражаются отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые учитываются на одноименном счете 77.

     Статья  «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 520) представляются иные виды долгосрочной задолженности, отличной от полученных кредитов и займов (например, за основные средства, взятые в долгосрочную  аренду, или кредиторскую задолженность за полученные ценности с рассрочкой платежа более одного года).

     Раздел  V. Краткосрочные обязательства

     Статья  «Займы и кредиты» (стр. 610) показываются непогашенные суммы кредитов банков  и займов, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты.

     Статья  «Кредиторская задолженность» (стр. 620) отражаются прочие долги организации  перед другими организациями  и физическими лицами (кроме задолженности перед участниками по доходам от участия в организации).

     Статья  «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (стр. 630) обычно приводится сальдо субсчета 2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями», т.е.  задолженность организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации.

     Статья  «Доходы будущих периодов» (стр. 640) показывается сумма доходов организации, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим периодам (кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов»).

     Статья  «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т.е. расходы,  относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться (выплачиваться) в будущих отчетных периодах.

     Статья  «Прочие краткосрочные обязательства» (стр. 660) отражаются суммы краткосрочных  обязательств, не нашедших отражения  по другим статьям раздела V баланса.

     Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, являющаяся приложением  к бухгалтерскому балансу,  содержит информацию о имуществе не принадлежащем  организации на праве собственности  или на дату составления баланса имущество не перешло организации. 

     1.2. Виды балансов. 

    В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают  несколько видов балансов.

    Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует  имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

    Оборотный баланс, помимо остатков средств и  источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

    Оборотный баланс имеет большое значение в  качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

    Балансы также классифицируются по следующим  признакам:

    I. По времени составления различают балансы:

    1) вступительный (начальный) баланс  — первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации;

    2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;

    3) заключительный баланс — отчетный  документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

    4) ликвидационный — составляется  для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;

    5) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

    6) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;

    7) разъединительные — при изменении  структуры подчиненности, в условиях  приватизации;

    8) консолидированные — объединенные  балансы материнской и дочерних компаний.

    II. По объему информации балансы бывают:

    1) единичные, отражающие деятельность только од

    ной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;

    2) сводные, получаемые путем сложения  сумм по статьям единичных  балансов и подведения общих  итогов актива и пассива всех организаций в целом.

    III. По способу очистки различают:

    1) баланс-брутто. Включает в себя  регулирующие статьи, используется  для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

    2) баланс-нетто. Представляет собой  очищенный от регулирующих статей  баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

    В современных условиях значение баланса-нетто  возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

    IV. По характеру деятельности:

    1) по основной деятельности, т. е. уставной деятельности организации: для промышленных организаций — это промышленность; для торговых — торговля;

    2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности  являются не основными.

    V. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):

    — государственных;

    — муниципальных;

    — кооперативных;

    — частных;

    — совместных;

    — общественных. 
 
 
 
 
 
 
 

    1.3.  Сущность и назначение  анализа бухгалтерского  баланса  

     При проведении  анализа баланса преследуются две основные цели:

1. Получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.
2. Получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.

     К основным задачам анализа баланса следует отнести:

     - оценку имущественного положения  анализируемого предприятия;

     - анализ ликвидности отдельных  групп активов;

     - изучение состава и структуры  источников формирования активов;

     - характеристику  обеспеченности  обязательств активами;

     - анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

     - анализ способности генерировать  денежные средства;

     - оценку возможности сохранения  и наращивания капитала.

    Приступая к анализу баланса, необходимо соблюдать общие требования, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21 ноября 1996г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 года № 107н, от 24 марта 2000 года №31н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»  и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Анализ  бухгалтерского баланса проводится с помощью совокупности методов  и рабочих приемов (методологий), позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями.

     Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения статей баланса или их групп и на основании этого исчислить базисные темпы роста (прироста).

       Вертикальный (структурный) анализ – проводится в целях определения структуры итоговых финансовых показателей, т.е.  выявления удельного веса  отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе (выявление влияния каждой позиции на результат в целом).

     Горизонтальный  и вертикальный анализы баланса  дополняют друг друга, на их основе можно построить сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей. Аналитический баланс полезен тем, что охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации, и сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении  с балансом.

     Трендовый (динамический) анализ – основан на сравнении каждой позиции отчетности за ряд лет и определении тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя без учета случайных влияний и индивидуальных особенностей  отдельных периодов. С помощью тренда проводится перспективный, прогнозный анализ.

     В общем виде программа проведения анализа бухгалтерского баланса  выглядит следующим образом:

     1. Построение сравнительного аналитического  баланса. Расчеты и группировка  показателей.

     2. Оценка имущественного положения  и структуры капитала. Установление взаимосвязей между основными исследуемыми показателями и интерпретация результатов.

     3. Анализ финансового положения: