Бухгалтерский баланс. Техника составления

В том числе по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогич­ные ценности» по данным Главной книги и аналитическим данным к счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отража­ется фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по факти­ческой себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на сче­те 10. При использовании учетных цен для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей с применени­ем счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» строка за­полняется по данным остатков по счетам 10 и 16. Материально-произ­водственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась или которые морально устарели, отражаются в бухгалтер­ском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме раз­ницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестои­мостью материально-производственных запасов, если последняя больше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под сниже­ние стоимости материальных ценностей» за счет прочих доходов орга­низации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на кредитовое сальдо по счету 14.

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги отражается информация о наличии молодняка, взрос­лых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кро­ликов, семей пчел и т. д..

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве (издерж­ках обращения)» отражается фактическая производственная себестои­мость, нормативная (плановая) себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техни­ческую приемку. Показатель строки исчисляется как сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собствен­ного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

. Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток нереа­лизованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги и аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая или нормативная (плановая) произ­водственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продук­ция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себе­стоимости остатка готовых изделий.

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организа­ций по покупной цене. Строка заполняется расчетным путем как сумма остатков по счетам 16, 14, 41, 43.

По строке 215 «товары отгруженные» отражается стоимость отгру­женных покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент пере­хода права собственности. Строка заполняется по данным остатка сче­та 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 «расходы будущих периодов» по данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 217 «прочие запасы и затраты» по данным аналитиче­ского учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы».

По строке 220 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на уменьше­ние суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям».

По группам статей 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида­ются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах рас­четов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы выданные. Данные группы статей формируются расчетным путем как сумма строк 231—235 и 241—246 соответственно.

В том числе по строкам 231 и 241 «покупатели и заказчики» по ана­литическим данным отражается задолженность за отгруженные това­ры, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо сче­та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебето­вое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой организации.

По строкам 232 и 242 «векселя к получению» по данным аналити­ческого учета отражается задолженность дебиторов, обеспеченная век­селями.

По строкам 233 и 243 «задолженность дочерних и зависимых об­ществ» отражаются данные о текущих операциях с дочерними (зави­симыми) обществами.

По строке 244 «задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» отражается дебиторская задолженность по сум­мам, не внесенным учредителями в уставный капитал, и задолженность акционеров за еще не выкупленные акции.

По строкам 234 и 245 «авансы выданные» по данным аналитического учета показывается сумма авансов, выданных под поставку продук­ции, товаров, других материальных ценностей либо под выполнение работ и оказание услуг.

По строкам 235 и 246 «прочие дебиторы» по данным аналитиче­ского учета и Главной книги показывается задолженность: финансо­вых и налоговых органов, в том числе по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; работников организации по предостав­ленным займам, по возмещению материального ущерба организации и т. п.; подотчетных лиц; по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей. Кроме того, по этим строкам отража­ются штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании и отнесенные на финансовые результаты организации.

По группе статей «Краткосрочные финансовые вложения», стро­ка 250, отражается сумма краткосрочных финансовых вложений. Пока­затель формируется расчетным путем как сумма строк 251—253. В случае формирования резерва по сомнительным долгам показатель формиру­ется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

В том числе по строке 251 «займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев» отражается сумма краткосрочных финансо­вых вложений в зависимые общества, учтенных на счете 58 «Финан­совые вложения».

По строке 252 «собственные акции, выкупленные у акционеров» по данным остатка к счету 81 «Собственные акции (доли)» отражаются фактические затраты на выкуп собственных акций с целью последующей перепродажи, аннулирования или передачи их другим участникам.

По строке 253 «прочие краткосрочные финансовые вложения» отра­жаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, а также не нашедшие отражения по другим статьям.

По группе статей «Денежные средства», строка 260, отражаются остатки денежных средств организации. Подраздел заполняется рас­четным путем как сумма строк 261—264.

По строке 261 «касса» по данным Главной книги отражается остаток по счету 50 «Касса».

По строке 262 «расчетные счета» по данным Главной книги отража­ется остаток по счету 51 «Расчетные счета».

По строке 263 «валютные счета» по данным Главной книги отра­жается остаток по счету 52 «Валютные счета».

По строке 264 «прочие денежные средства» отражаются суммы, учитываемые организацией в установленном порядке на счетах 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

По статье «Прочие оборотные активы», строка 270, по аналитиче­ским данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

ПАССИВ БАЛАНСА

Раздел III. «Капитал и резервы»

По статье «Уставный капитал», строка 410, по данным Главной книги в соответствии с учредительными документами организации показывается величина уставного (складочного) капитала организа­ции, а у государственных и муниципальных унитарных предприятий — величина уставного фонда.

По статье «Добавочный капитал», строка 420, по данным Главной книги отражается эмиссионный доход акционерного общества, при­рост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов, присоединение сумм использованных целевых инвестиционных средств.

По группе статей «Резервный капитал», строка 430, по данным Главной книги отражается сумма остатка резервного и других анало­гичных фондов, создаваемых организацией как в соответствии с зако­нодательством, так и в соответствии с учредительными документами организации.

В том числе по строке 431 «резервы, образованные в соответствии с законодательством» приводится величина обязательного резервного фонда. Данный раздел заполняют только открытые акционерные общества и предприятия с участием иностран­ного капитала.

По строке 432 «резервы, образованные в соответствии с учредитель­ными документами» отражается сумма резервов, образованных в соот­ветствии с порядком, установленным учредительными документами.

По статье «Целевые финансирование и поступления», строка 450, показываются остатки неиспользованных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления меро­приятий целевого назначения. Эта строка заполняется только в неком­мерческих организациях.

По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строка 460, отражается кредитовое сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84. Данная статья характе­ризует прибыль, оставшуюся в распоряжении организации по резуль­татам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

По статье «Непокрытый убыток прошлых лет», строка 465, показы­вается дебетовое сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток) прошлых лет» счета 84. Статья отражает убыток, кото­рый предприятие получило в прошлые годы и до сих пор не покрыло. Эта сумма показывается в круглых скобках.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года», строка 470, показывается чистая прибыль отчетного года в оценке нетто как раз­ница между выявленным финансовым результатом и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет. Чистая прибыль уменьшается на суммы, направленные по решению собственни­ков на выплату дивидендов, отчисления в резервный фонд, покрытие убытков прошлых лет, и составляет нераспределенную прибыль органи­зации, которую приводят в годовом бухгалтерском балансе по данной статье.

По статье «Непокрытый убыток отчетного года», строка 475, в круглых скобках показывается убыток организации за отчетный год. В годовом балансе убыток отражается с учетом принятых решений относительно его покрытия.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

По группе статей «Займы и кредиты», строка 510, показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в со­ответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Суммы кредитов и займов, представленные в бухгалтерском ба­лансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть показаны на начало этого отчетного периода как крат­косрочные, что должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.

В том числе по строке 511 «кредиты банков, подлежащие погаше­нию более чем через 12 месяцев после отчетной даты» по данным ана­литического учета отражают сумму долгосрочных кредитов банка.

По строке 512 «займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты» по данным аналитического учета от­ражают сумму долгосрочных займов банка.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства», строка 520, по дан­ным аналитического учета указывают долгосрочные пассивы, не на­шедшие отражения по строкам 511 и 512.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства»

По группе статей «Кредиты и займы», строка 610, отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.

В том числе по строке 611 «кредиты банков, подлежащие погаше­нию в течение 12 месяцев после отчетной даты» по данным аналити­ческого учета показывают сумму краткосрочных кредитов банка.

По строке 612 «займы, подлежащие погашению в течение 12 меся­цев после отчетной даты» по данным аналитического учета показывают сумму краткосрочных займов банка.

По группе статей «Кредиторская задолженность», строка 620, отра­жается общая сумма кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по строкам 621—628 баланса.

В том числе по строке 621 «поставщики и подрядчики» по ана­литическим данным отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услу­ги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным по­ставкам.

По строке 622 «векселя к уплате» по данным остатка субсчета «Век­селя к уплате» счета 60 показывается сумма задолженности кредито­рам, которым организация выдала векселя в обеспечение их поставки товаров, работ, услуг.

По строке 623 «задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» отражаются данные о текущих операциях с дочерними (зависимыми) обществами.