Бухгалтерский баланс. Техника составления

3

Введение.

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, техника его составления.

Понятие бухгалтерского баланса является одним из основных в бухгалтерском учёте. При организации и ведении бухучёта используются различные виды бухгалтерских балансов – в зависимости от принципов формирования учётных данных.

Основное балансовое уравнение используется не только в методологии бухучёта, но и для практических целей – при определении наиболее оптимальной структуры пассивов организации.

Основная цель баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчётный период с данными за предшествующий период.

1.1.       Понятие баланса и балансового обобщения, его значение и функции.

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Центральной формой бухгалтерского учета является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по действующему законодательству.

Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы даёт ответ бухгалтерский баланс.

Термин «баланс» происходит от латинского «bilanx», буквально — двучашие, и означает равновесие, равенство. Этот термин применяется в экономической литературе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определен­ный период времени. Например, баланс производства и распределе­ния валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс денежных доходов и расходов государства и др. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

•  равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим
счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пас­
сива бухгалтерского баланса и т. д.;

•  наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показываю­
щая состояние средств организации в денежной оценке на определен­
ную дату.

Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, как пра­вило, на одном уровне. В отличие от балансов, используемых при пла­нировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой сис­тему моментных показателей, характеризующих состояние средств организации на определенную дату. По определению Я. В. Соколова, баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое поло­жение организации. В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчет­ную единицу, дополнением к которой является совокупность других форм бухгалтерской отчетности.

В других формах бухгалтерской отчетности расшифровываются данные, которые содержатся в балансе. Если в балансе отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности орга­низации, то в других формах представлено состояние всех средств органи­зации. В основу построения баланса положена классификация хозяй­ственных средств. В экономике любого государства баланс выполняет следующие основные функции:

•  информирует собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, об имущественном состоянии организации, т. е. о том, в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие может распоря­жаться;

•  позволяет определить, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые за­труднения;

•  отражает финансовый результат деятельности организации за от­четный период, по которому судят о способности руководителей сохра­нять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы;

•  служит основой для оперативного финансового планирования и контроля за движением денежных средств организации;

•  является источником информации для налоговых служб, кредит­ных учреждений и органов государственного управления.

Некоторые специалисты, например, Н. В. Бородина, В. В. Жаринов, Н. П. Любушин, говоря о функциях баланса, главное его назначение видят в том, что он:

•  является основной формой отчетности;

•  выполняет контрольную функцию;

•  служит базой для экономического анализа финансово-хозяй­ственной деятельности организации.

Многие крупные предприятия имеют сложную структуру; каждое подразделение ведет бухгалтерский учет и составляет баланс. Балансы и отчетность дочерних и зависимых организаций помогают руководи­телям крупного предприятия координировать деятельность всего иму­щественного комплекса.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды активов, предназначенные для предпринимательской деятель­ности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудова­ние, инвентарь, сырье, продукцию, права, требования, долги, другие Исключительные права и т. д. Любой бухгалтерский баланс отражает состояние имущества как группировку разнородных имущественных средств и прав на это имущество и одновременно как капитал опреде­ленных хозяйственных субъектов, а также третьих лиц.

Каждый пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности стремится решать свои задачи исходя из модели баланса.

Кредиторов беспокоит платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны рассматривать баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денеж­ном измерении имущественное положение организации.

Покупателей и продавцов волнует вопрос, что выгоднее: продать предприятие в целом или же, ликвидировав его, реализовать его иму­щество (в этом случае составляется актуарный баланс, который пред­ставляет собой одну из разновидностей статического баланса).

Администрацию и собственников интересует движение капитала, который должен приносить прибыль, поэтому баланс для них — до­кумент, в котором представлен финансовый результат организации за отчетный период. Такой баланс получил название динамического.

Налоговые органы в зависимости от действующего в стране нало­гового законодательства могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе. Для налоговых органов составляются декларации по налогам, которые могут быть увязаны с формами отчет­ности. В других случаях информация для налоговых расчетов форми­руется по данным первичных документов, и таким образом создается параллельный налоговый учет или данные выбираются из счетов Глав­ной книги и модифицируются в соответствии с требованиями налоговых органов. В России составляют балансы, которые показывают состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определен­ную дату. Эти средства классифицируют по составу, источникам форми-рования, размещению, юридической принадлежности и т. д. Следова­тельно, в основу построения бухгалтерского баланса положена клас­сификация хозяйственных средств организации.

Сбор и группировка данных, основанная на использовании двой­ственного отражения информации, называется балансовым обобще­нием. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды — по каждому выбранному признаку.

Балансовое обобщение предполагает и соответствующую органи­зацию текущих учетных записей — таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство не нарушалось. Например, приобретение иму­щества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов — посредством уве­личения суммы обязательств организации. Внесение вкладов в устав­ный капитал организации отражается в итоге посредством увеличе­ния размера активов и увеличения размера собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского балан­са, могут иметь место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны. Например, передача материалов в производство свидетель­ствует об изменении структуры активов, но их общая стоимость не меняется. Более подробно типы бухгалтерских проводок рассмот­рены ниже. В бухгалтерском учете используется как понятие «баланс», озна­чающее применение балансового обобщения к обработке любой информации, так и понятие «бухгалтерский баланс», под которым понимают обобщение и группировку информации по установленным принципам, представленной в унифицированном виде.

1.2. Виды и формы бухгалтерского баланса. Основное уравнение баланса.

Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы: статические и динамические.

Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгал­терскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в ста­тических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации. Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский ба-ланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.

Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оператив­ного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведо­мости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Так как составление динамических балансов преследует цель обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгал­терской информации, все-таки относится к категории управлен­ческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы, которые составляются, как минимум, трижды в течение процедуры ликвидации хозяйствующего субъекта.

В теории бухгалтерского учета используют различные подходы к классификации бухгалтерских балансов по их видам. Наиболее рациональным представляется распределение всех балансов на ста­тические и динамические и классификация по различным признакам внутри этих групп.

К статическим балансам относятся:

1. Отчетные балансы, в число которых входят годовые и проме­жуточные (квартальные). Сроки представления таких балансов уста­навливаются законодательно (Законом о бухгалтерском учете); формы отчетных балансов, а также порядок обобщения, группировки и детализации бухгалтерской информации, отражаемой в таких балан­сах, определяются нормативными документами Минфина России. В частности, общие требования к составу отчетности и показателей, включаемых в отчетность, определены ПБУ 4/99, Кроме того, Мин­фин регулярно разрабатывает и утверждает методические рекомен­дации по составлению годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, эти рекомендации также являются нормативными доку­ментами.