Бухгалтерский баланс. Техника составления

2. Сводные и отдельные балансы, которые составляют и представляют в  рамках  группы  взаимосвязанных организаций  илиорганизации, имеющие филиалы и представительства, дочерние и зависимые общества. Данный тип балансов в определенной степени относится к отчетным, так как сводная бухгалтерская отчетность
представляется в порядке и в сроки, установленные для обычной бухгалтерской отчетности. В некоторых случаях может возникнуть необходимость составления и представления балансов и в другие сроки, однако такие случаи являются исключением из общего правила. Отдельные балансы представляют дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства, выделенные на обособлен­ный баланс, а также организации, данные о финансовом состоянии которых по существующим правилам должны включаться в отчет­ность головной организации. Соответственно, сводная отчетность составляется и представляется головной организацией. Разновид­
ность сводного баланса — сводно-консолидированный баланс.

3.             Реорганизационные балансы — балансы, составляемые в свя­зи с реорганизацией хозяйственных обществ и товариществ. Разно­видностями этого вида балансов являются: объединительные балансы, в которых аккумулируется информа­ция о деятельности обществ или товариществ, прошедших реор­ганизацию в форме объединения; разделительные балансы, которые представляют собой два или более балансов, составленных на основе разделения хозяйствен­ных обществ или товариществ или выделения одних обществ и товариществ из других.

Как правило, данные объединительных балансов представляют собой арифметическую сумму данных балансов объединяемых организаций по соответствующим группам имущества и обяза­тельств. Сумма данных по строкам разделительных балансов, как правило, соответствует данным баланса реорганизуемой организации по соответствующим строкам.

Реорганизационные балансы составляют по формам, установлен­ным для отчетных балансов. Разница состоит в причинах и сроках составления балансов. Необходимость составления реорганизацион­ного баланса обусловлена не требованием законодательных и норма­тивных документов, а решением общего собрания хозяйственного общества или товарищества (или иного органа, уполномоченного принимать соответствующие решения). Что касается сроков состав­ления и представления балансов, а также даты, на которую они со­ставляются, то оптимальным было бы проведение реорганизации коммерческих организаций по состоянию на начало года, следующе­го за отчетным. Однако это практически невозможно: решение о реорганизации обществ или товариществ принимается, как правило, общим собранием учредителей или участников, а подобные собрания проводят по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации за соответствующий отчетный год после составления, утверждения и представления бухгалтерской отчетности — т. е. ча­ще всего в течение второго квартала года, следующего за отчетным. Решение, принятое о реорганизации в этот период, реализуется до конца текущего календарного года, и, следовательно, реоргани­зационные балансы не могут быть сформированы на базе отчетных годовых бухгалтерских балансов.

4. Вступительные балансы, составляемые с целью единовремен­ного фиксирования данных о составе и стоимости имущества, а так­же о состоянии расчетов с учредителями на момент возникновения организации. Для обществ и товариществ, создаваемых в процессе реорганизации организаций, вступительным балансом является разделительный баланс. Вступительный баланс не может расцени­ваться как разновидность динамического баланса, так как основной целью его формирования является не наблюдение за динамикой дви­жения имуществ и обязательств, а закрепление первоначального фи­нансового состояния вновь созданной организации. Разумеется, это

не исключает использования данных вступительного баланса для анализа и оценки его показателей в сравнении с данными отчетных балансов, формируемых по истечении очередного отчетного периода.

К динамическим балансам относятся следующие виды балансов:

1.                            Реформационные - составляемые в конце отчетного года с целью отследить реформацию данных о полученной прибыли. При этом некоторые счета бухгалтерского учета подлежат закрытию и по состоянию на начало следующего отчетного периода вступительного остатка не имеют. В процессе реформации баланса составляют как минимум два баланса: до и после реформации.

2.                            Ликвидационные - составляемые в процессе процедуры ликвидации организации. Необходимость составления нескольких последовательных балансов в данном случае обусловлена следующими обстоятельствами. Во-первых, на первоначальном этапе следует оценить состояние активов и обязательств организации и определить наиболее вероятную величину стоимости активов, которые в процессе ликвидации могут быть переданы кредиторам и участникам организации. Во-вторых, при распределении имущества ликвидируемой организации учитывается очередность погашения обязательств, установленная гражданским законодательством; кроме того, участники организации получают право на свою часть активов только после того, как удовлетворены требования кредиторов. Таким образом, в процессе ликвидации должно быть сформировано как минимум три баланса: первый - после принятия решения о ликвидации и начале проведения соответствующих процедур, второй – после удовлетворения требований кредиторов и третий - по завершении процедуры ликвидации. Помимо этих балансов в ряде случаев целесообразным является составление промежуточных ликвидационных балансов - после удовлетворения требований кредиторов каждой очереди и после выплат участникам по каждой очереди (например, в акционерных обществах - по привилегированным и простым акциям).

3.                            Санируемые - составляемые в тех случаях, когда финансовые показатели организации свидетельствуют о высокой вероятности на ступления банкротства. Первый санируемый баланс составляется, как правило, независимым аудитором или финансовым аналитиком. Последующие санируемые балансы формируют после реализации отдельных мероприятий (или групп мероприятий), направленных на улучшение финансовых показателей и уменьшение риска банкротства.

4.               Рабочие балансы, которые составляют по произвольным формам и используют, чтобы оперативно отслеживать динамику данных о различных сторонах производственной, торговой или управленческой деятельности. К числу таких балансов относятся оборотные балансы и оборотные ведомости, которые могут составляться по всему перечню имущества и обязательств или по отдельным видам взаимосвязанных активов или пассивов.

В международной практике используется классификация балансов по видам оценки: брутто-оценка и нетто-оценка. В российском бухгалтерском учете при составлении балансов используется нетто-оценка. Различие между брутто- и нетто-оценкой состоит в том, что во втором случае некоторые данные бухгалтерского учета зачитываются между собой (взимопогашаются - полностью или частично). К числу таких показателей относится амортизация внеоборотных активов (в балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости - за минусом начисленной амортизации), расчеты с дебиторами (в учете отражается за минусом сумм резерва сомнительных долгов), расчеты с филиалами и представительствами (в сводном балансе не отражается) и т. д. Если баланс формируется в брутто-оценке (что практиковалось в отечественном учете в дорыночный период), все бухгалтерские данные отражаются в соответствующих сторонах бухгалтерского баланса.

Существует множество видов бухгалтерского баланса в зависимости от цели его составления. Для получения более четкого представления о них можно выделить восемь группировок бухгалтерского баланса:

1) по источникам составления;

2) по срокам составления;

3) по объему информации;

4) по характеру деятельности;

5) по форме собственности;

6) по реформированию;

7) по формату;

8) по времени составления;

9) по полноте.

По источникам составления бухгалтерские балансы могут быть инвентарными, книжными и актуарными.

Инвентарный баланс составляют только на основании инвентари­зации. Ее результаты показывают размер актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.

Книжный баланс формируют по данным счетов Главной книги без предварительной их проверки путем инвентаризации.

Актуарный баланс составляют по данным, собранным по стати­стике страховых, торговых и подобных предприятий.

На практике чаще всего составляется книжный (счетный) баланс, но его данные корректируются данными инвентаризационных описей.

По срокам составления бухгалтерские балансы бывают вступи­тельными, текущими, санируемыми, ликвидационными, разделитель­ными, объединительными.

При формировании бухгалтерских данных используется капи­тальное, или основное, уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид:

Актив = Капитал + Обязательства.

Сумма капитала и обязательств организации носит название пас­сивов.

Экономический смысл приведенного уравнения состоит в том, что приобретение имущества организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников: последние состоят из средств учредителей или участников (капитал) и кредиторской задолженнос­ти, срок погашения которой по каким-либо причинам отложен.

По некоторым видам кредиторской задолженности погашение обязательств отсрочено законодательно. Такие виды обязательств носят название устойчивых пассивов и учитываются при определе­нии источников финансирования оборотных средств организации наравне с собственными средствами. К числу таких пассивов относится, например, задолженность по суммам начисленной работникам организации заработной платы за прошедший месяц (вторую поло­вину месяца). Дата выплаты заработной платы не совпадает ни с моментом реализации продукции, работ или услуг, ни с датой окон­чания отчетного месяца. Следовательно, в течение периода между окончанием отчетного месяца и установленным сроком выплаты (датой, когда организация обязана израсходовать денежные средства для погашения возникших обязательств) организация может исполь­зовать эти суммы для приобретения новых активов. Предполагается, что суммы оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг, возмещены в суммах поступившей оплаты или уч­тенной дебиторской задолженности. К этой же категории пассивов относятся возмещаемые налоги, срок уплаты которых также отсрочен по сравнению с окончанием отчетного месяца.

Из капитального уравнения также следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением составных частей имущества. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изме­няется только структура активов, структура и размер пассивов изме­няться не должны.

В нормально работающей организации размер обязательств организации, как правило, соответствует суммам, на получение которых могут рассчитывать кредиторы при ликвидации хозяйству­ющего субъекта с расчетом на удовлетворение их требований в пол­ном объеме. Размер капитала в нормально работающей организации соответствует стоимости имущества, подлежащего передаче учреди­телям и участникам в случае ликвидации организации. Следует от­метить, что в составе капитала учитывается не только уставный капитал (стоимость имущества, внесенного при создании органи­зации), но и добавочный и резервный капитал, а также суммы нераспределенной прибыли. В том случае, если результат деятельно­сти организации в предыдущие отчетные периоды был отрицатель­ным, сумма полученного убытка при определении капитала учиты­вается со знаком «минус».

Приведенные следствия основного уравнения используются так­же при определении корреспондирующих счетов в процессе офор­мления бухгалтерских проводок.

Из капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вы­вести другое, на основании которого определяется размер собствен­ного капитала организации:

Капитал = Активы — Обязательства.

Данное уравнение используют для определения размера соб­ственного капитала организации вообще и определения стоимости активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Такое имущество называют чистыми активами организации — т. е. имущество, приобретенное за счет собственных средств организа­ции (включая уставный капитал, прибыль и резервы).

В том случае, когда размер чистых активов становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или товари­щество должно либо уменьшить уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность, и формируется после регистрации устава организации и внесения в уставный фонд активов.

Текущий баланс составляют периодически в течение всего времени существования организации. Он может быть начальным (входящим), промежуточным и заключительным (исходящим). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Промежуточный баланс отличается от заключительного и начального, во-первых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, проме­жуточный баланс составляют исключительно на основании данных текущего учета, не подтвержденных инвентаризацией.

Санируемый баланс составляют в тех случаях, когда организация стоит на пороге банкротства и ей необходимо сделать выбор: ликвиди­роваться путем объявления о банкротстве или договориться с креди­торами об отсрочке платежей. Кредиторам надо знать размеры поне­сенного убытка, поэтому санируемый баланс формируют с помощью аудитора до окончания отчетного периода с целью выявления реаль­ного положения дел.

Ликвидационный баланс формируют в случае ликвидации органи­зации. Различают вступительные ликвидационные балансы (на начало ликвидации), промежуточные ликвидационные балансы (в течение всего периода ликвидации) и заключительные ликвидационные балансы (на конец ликвидации).

Разделительный баланс составляют при разделении крупной организации на несколько более мелких структурных единиц, а также при передаче одной либо нескольких структурных единиц от одной организации другой. В последнем случае баланс называют передаточным.