Бухгалтерский баланс – как информационная база для анализа имущественного положения организации

       Помимо того, что в соответствии с методологией, установленной указанными актами, осуществляется ведение бухгалтерского учета, в этих же положениях приводится и порядок формирования учетной и отчетной информации.

     Важно знать об ответственности за непредставление бухгалтерского баланса, Ответственность за непредставление бухгалтерского баланса в установленные сроки, а также за представление баланса с ошибками можно подразделить на налоговую, то есть определенную Налоговым кодексом РФ, и административную, то есть установленную Кодексом об административных правонарушениях РФ.

     Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие  наказания за несвоевременное представление  бухгалтерской отчетности или за представление с ошибками: «Если отчетность составлена с ошибками, то по статье 120 НК РФ с предприятия возьмут 5000 руб. А за опоздание с бухгалтерской отчетностью, согласно статье 126 НК РФ, штраф - по 1000 руб. за каждый документ».

       Закон «О бухгалтерском учете» говорит, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

       Законом предусмотрена категория организаций, которые могут составлять не все формы бухгалтерской отчетности, в частности, это малые предприятия, некоммерческие и общественные организации и прочие, однако к балансу (форме N 1) такая уступка не относится. Во всех случаях баланс является обязательной отчетной формой.

     Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

       В соответствии с нормативными документами организации, помимо годовой отчетности, должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

       Однако сразу можно заметить, что законодательство не требует ежемесячного составления отчетности. В настоящее время бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом за квартал (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и год.

       Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить таким пользователям возможность знакомиться с бухгалтерской отчетностью по мере надобности[13].

 
 

     1.2.Отражение  в балансе совокупности имущественных отношений хозяйствующего субъекта.

     Одно  из основных положений бухгалтерского учета состоит в том, что в  качестве центрального элемента бухгалтерской  отчетности предприятия рассматривается  бухгалтерский баланс.

     Классический  подход к анализу бухгалтерской информации предполагает, что наибольший объем сведений о финансовом положении предприятия получают именно из баланса.

     Платежеспособность  компании оценивается, сопоставляя  определенные элементы актива с отраженной в пассиве баланса кредиторской задолженностью. Один из подходов к оценке рентабельности состоит в соотнесении прибыли с активом компании или его конкретными элементами.

       Определяя финансовый леверидж предприятия, соотносят отраженный в пассиве бухгалтерского баланса объем собственных источников средств фирмы с суммой ее кредиторской задолженности.

       Таким образом, информационной базой для определения и платежеспособности, и рентабельности, и левериджа предприятия традиционно выступает бухгалтерский баланс[18].

     Тождество Актив = Пассив может быть видоизменено:

       Активы = привлеченные средства + Капитал

       Данное уравнение было описано И.Ф. Шером. В пассиве показываются источники формирования имущества. Эти источники могут быть собственными и привлеченными. Собственные источники организации обозначаются как «Капитал (Собственный капитал)», а привлеченные источники так и называются «Привлеченными средствами», а иногда «Пассивами организации» (не путать с пассивом баланса).

       Следовательно, пассив баланса будет представлять собой:

       Пассив = собственный капитал  + привлеченные средства

       Отсюда,

       Собственный капитал = Активы -  привлеченные средства

       Воспользовавшись данной формулой, мы можем получить величину активов предприятия, остающуюся после погашения всех обязательств предприятия.

       Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года,  трактует капитал организации как  остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

       Пользуясь той же формулой, мы можем определить и величину привлеченных средств:

       Привлеченные средства = Активы -  собственный капитал

       В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

       Аналогично может быть расшифрован и актив организации:

       Актив = имущество + дебиторская задолженность

       Что дает возможность определить имущество предприятия:

       Имущество = Актив - дебиторская задолженность

       В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России под имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

       Величину дебиторской задолженности можно найти следующим образом:  Дебиторская задолженность = Актив - имущество[20].

       

       

     1.3. Методика анализа имущественного  положения организации и оценка  эффективности использования ее активов

     Цель  анализа статей бухгалтерского баланса  – охарактеризовать структуру имущества  организации и источников его  финансирования. Одно из приоритетных направлений в оценке финансового  состояния – анализ имущественного положения организации и выявление возможностей приумножения капитала, способности обеспечивать неуклонный рост прибыли и расплачиваться своевременно по своим обязательствам (долгам).

     Цель  анализа состава, динамики и структуры  активов организации состоит  в оценке тенденций изменения структуры и разработке организационно-экономических механизмов повышения качества их использования.

     Этапы анализа имущественного положения  и эффективности использования  активов:

     1. Вертикальный анализ актива баланса.

     2. Горизонтальный анализ актива баланса.

     3. Анализ рентабельности активов.

     4. Анализ основного капитала и  оценка эффективности его использования.

     5. Анализ состояния оборотного  капитала и его использования.

     1. Вертикальный анализ показывает  структуру средств предприятия  с помощью относительных оценок с целью сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, и сглаживания влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели бухгалтерского баланса.

     Вертикальный  анализ активов баланса проводится по схеме: определяется доля постоянных и текущих активов в итоге баланса, далее рассматривается их структура, выявляются причины изменений структуры баланса[22].

     2. Горизонтальный анализ баланса  заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

     Для целей горизонтального анализа  наиболее удобна аналитическая таблица, в которой отображаются следующие  показатели, относящиеся к определенной строке актива: величина актива на начало и конец года в руб. и в % к итогу; изменения величины активов в руб., удельных весах и % к величине. Если динамика, представленная в документах, охватывает промежуток свыше года, рассчитываются базисные темпы роста за несколько лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

     3. Рентабельности активов характеризует  результативность производственно-хозяйственной  деятельности предприятия и определяется как отношение прибыли до вычета процентов и налогов к стоимостной оценке совокупных активов предприятия (итог баланса по активу). Анализ рентабельности активов основан на использовании многофакторных комплексных моделей.

     4. Анализ основного капитала заключается в горизонтальном и вертикальном анализе первого раздела актива баланса и оценке эффективности использования основных фондов. На первом этапе анализируется динамика и структура соответствующих статей бухгалтерского баланса, рассчитываются темпы роста и прироста, доля соответствующих частей основного капитала во внеоборотных активах в целом. На втором этапе оцениваются коэффициенты эффективности использования наиболее значимой части основного капитала – основных фондов.

     5. При анализе оборотного капитала рассчитывают величину собственных оборотных средств и оценивают структуру собственного капитала. Эффективность использования оборотных средств определяется на основе расчета оборачиваемости оборотных средств в днях и коэффициента оборачиваемости. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения; коэффициент оборачиваемости оборотных средств характеризует объем выручки от реализации в расчете на один рубль оборотных средств.

     Вертикальный  анализ показывает структуру средств  предприятия и их источников и  позволяет перейти к относительным  оценкам, чтобы проводить хозяйственные  сравнения экономических показателей  деятельности предприятий, различающихся  по величине использованных ресурсов, и сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.

     Вертикальный  анализ баланса проводится по схеме: определяется доля постоянных и текущих  активов в итоге баланса; далее  рассматривается их структура, определяется доля инвестированного капитала и текущих пассивов в итоге баланса и их структура; выявляются причины изменений структуры баланса.

     Горизонтальный  анализ отчетности заключается в  построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегированности показателей определяется аналитиком.

     Для целей горизонтального анализа  наиболее удобна аналитическая таблица, в которой отображаются следующие показатели, относящиеся к определенной строке актива или пассива: величина актива (пассива) на начало и конец года в руб. и % к итогу; изменения величины активов (пассивов) в руб., удельных весах и % к величине. Если динамика, представленная в документах, охватывает промежуток свыше года, рассчитываются базисные темпы роста за несколько лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

     Горизонтальный  и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Так, если при вертикальном анализе особое внимание уделяется элементам, имеющим наибольший удельный вес, то в горизонтальном делается акцент на элементы, доля которых изменялась скачкообразно. Т. к. элементы с максимальным удельным весом либо изменяющиеся скачкообразно являются индикаторами «проблемных точек» организации, то выявить их можно только при одновременном использовании соответствующих методов[16].