Бухгалтерская промежуточная отчетность

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, предоставляет информацию о поступлениях и платежах, в то время как косвенный метод  представления информации о денежных потоках от операционной деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

И прямому, и  косвенному методам представления  денежных потоков от операционной деятельности присущи определенные преимущества и недостатки как блока информации для анализа.

Одно из преимуществ  прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие  суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств. В качестве главного недостатка прямого  метода обычно выделяют его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о  валовых суммах поступлений и  платежей за период, данный метод не раскрывает взаимосвязи полученного  финансового результата и величины изменения денежных средств на счетах организации.

Несмотря  на преимущества и недостатки прямого  и косвенного методов составления  отчета о движении денежных средств, вполне очевидно, что оба этих метода предоставляют очень важную для  анализа движения денежных средств  информацию. На ее основе возможны финансовое планирование и бюджетирование деятельности организации, оценка эффективности  инвестиций организации, а также  оценка активности и результативности деятельности организации в области  привлечения дополнительных финансовых ресурсов. В целом можно отметить, что для обеспечения успешного  функционирования любой организации  необходим анализ движения денежных средств. Его главная цель заключается  в получении необходимого объема параметров денежных средств, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних  и внутренних факторов, оказывающих  влияние на изменение потоков  денежных средств (виды анализа на основе формы №4 представлены на рисунке 1.4).

 

Рисунок 1.4 – Виды финансового анализа на основе формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

 

К задачам анализа движения денежных средств относятся:

1. Оценка оптимальности объема потоков денежных средств;
2. Оценка потоков денежных средств по видам хозяйственной деятельности предприятия;
3. Оценка состава, структуры и направлений движения денежных средств;
4. Оценка динамики потоков денежных средств;
5. Выявление и измерение влияния различных факторов на формирование потоков денежных средств;
6. Выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;
7. Разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Без проведения анализа движения денежных средств невозможно организовать эффективную  систему управления денежными средствами, отсутствие которой может привести к банкротству любое предприятие.

 

2.2 Анализ на основе данных бухгалтерского баланса

 

В таблице  1.2 приведен уплотненный аналитический баланс ООО «Бозал», составленный путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей и их перекомпоновки.

 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям» объединена  «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение  12 месяцев после отчетной даты».

Наличие данной корректировки обусловлена действующим  порядком учета НДС по оприходованным материальным ценностям и полученным услугам производственного характера.

На сумму  расходов будущих периодов была уменьшена  сумма актива и сумма собственного капитала. Данная корректировка определена тем, что «Расходы будущих периодов»  могут быть отражены расходы, подлежащие отнесению на финансовый результат  организации, при недостаточности  или отсутствии прибыли. В этом случае имеет место скрытый убыток.

 «Доходы  будущих периодов» была исключена  из краткосрочных обязательств  ООО «Бозал» и присоединена  к собственному капиталу организации,  т.к. сумма этих доходов представляет  собой будущую прибыль организации.

 

Таблица 1.2 – Уплотненный баланс ООО «Бозал» за 2010г., тыс. руб.

Актив	На начало 2010г.	На конец 2010г	Пассив	На начало 2010г.	На конец 2010г
1. Внеоборотные  активы			3. Капитал  и резервы
Основные  средства	0	80206	Уставный  капитал	100	38158
Отложенные  налоговые активы	140	2525	Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	-467	-13940
Итого по разделу 1	140	82731	Итого по разделу 3	-367	24218
2. Оборотные  активы			4. Долгосрочные  обязательства
Запасы	0	58308	Займы и кредиты	0	30282
Краткосрочная дебиторская задолженность	99	23851	Отложенные  налоговые обязательства	0	4
Денежные  средства	99	998	Итого по разделу 4	0	30286
Итого по разделу 2	198	83157	5. Краткосрочные  обязательства
			Кредиторская  задолженность	705	111384
			Итого по разделу 5	705	111384
БАЛАНС	338	165888	БАЛАНС	338	165888

 

По данным таблицы 1.2 можно сделать вывод о крайне неудовлетворительной работе ООО «Бозал» в 2010г. и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении, т.к. статья «Непокрытый убыток» присутствует и в динамике увеличивается. Также в 2010г. у предприятия появилась долгосрочная дебиторская задолженность в размере 30282 руб. Собственный капитал не обеспечивает полностью внеоборотные активы, доля собственного капитала ниже заемного.

В целях дальнейшего  анализа по данным бухгалтерского баланса  составим сравнительный аналитический  баланс ООО «Бозал» за 2010г., учитывая ранее сделанные корректировки (см. таблицу 1.3 в приложения А).

По данным таблицы 1.3 видно, что в ООО «Бозал» за 2010г. активы увеличились на 165550 тыс. руб., или на 48 979,29% (необходимо отметить, что в данной организации за анализируемый период в принципе произошло резкое увеличение имущественного состояния). Такое изменение следует признать положительным, т.к. имущественный потенциал организации увеличился. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста внеоборотных активов на +8,45 пунктов. Если посмотреть данные учредительных документов, то это связано с последовательным внесением в течение года основных средств в качестве вклада в уставный капитал. В результате, статья «Основные средства» увеличилась за год на 80206 тыс. руб., или 48,35% .

В составе  оборотных активов за 2010г. резко возросли запасы – с нулевого значения на 58308 тыс. руб., или на 35,15%. Таким образом, на конец 2009г. они составили 35,15% в структуре активов. Относительно запасов, денежные средства увеличились незначительно (на 899 тыс. руб.). Отрицательно следует оценить увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 23752 тыс. руб., на конец 2010г. она составила 23851 тыс. руб. по сравнению с 99 тыс. руб. на начало года. Отвлечение такой части оборотных активов на кредитование потребителей, прочих дебиторов свидетельствует о фактической иммобилизации этой части средств из производственного процесса.

Существенные  изменения структуры оборотного капитала ООО «Бозал» (свыше 5%) следует  признать отрицательным показателем, это означает перераспределение  вложенного капитала между отдельными его элементами. В таблице 1.4 представлены показатели оборачиваемости оборотных активов ООО «Бозал».

 

Таблица 1.4 – Показатели оборачиваемости оборотных средств ООО «Бозал»

№ п/п	Показатель	2009г.	2010г.	Изменение (+, -)	Темп  изменения, %
1	Выручка от продажи	0	2383	+2383	---
2	Среднегодовая величина оборотных средств, тыс. руб.	110	45303	+45193	41184,55
3	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (п.1 : п.2), обороты	0	0,053	+0,053	---
4	Длительность  одного оборота (п.2´360д. : п.1, дни	0	6843,9	+6843,9	---
5	Коэффициент закрепления оборотных средств (п.2 : п.1)	0	19,01	+19,01	---

 

Из данных таблицы 1.4 видно, что в 2008г. ООО «Бозал» реализации по основному виду деятельности не производило. За 2009г. выручка от продажи продукции, товаров увеличилась на 2383 тыс. руб., а среднегодовая величина оборотных средств – на 45193 тыс. руб., или на 41084,55%. Показатели оборачиваемости оборотных средств за 2010г. нереальные. Например, длительность одного оборота составляет 19 лет.

Как видно  из данных таблицы 1.3, собственный капитал организации за год увеличился на 24585 тыс. руб., или на 6498,91%, а заемного – на 140965 тыс. руб. Таким образом, прирост источников формирования активов ООО «Бозал» произошел за счет заемного капитала (на 18,29% за счет долгосрочных обязательств и на 66,86% – краткосрочных). Величина собственного капитала хотя также увеличилась (на 14,85%), однако данное увеличение существенно непропорционально. В составе собственного капитала прирост произошел за счет увеличения уставного капитала и снижения прибыли, что следует оценить отрицательно.

В таблице  1.5 приводятся данные о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Бозал» за 2010г.

 

Таблица 1.5 – Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Бозал» за 2010г.

Дебиторская задолженность	На начало года	На конец  года	Кредиторская  задолженность	На начало года	На конец  года
Долгосрочная  дебиторская задолженность	0	0	Долгосрочная  кредиторская задолженность (займы)	0	30282
Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч. расчеты с покупателями и заказчиками авансы выданные прочая	95   0   95 0	21255   2231   6627 12397	Краткосрочная кредиторская задолженность, в т.ч. расчеты с поставщиками и подрядчиками авансы полученные расчеты по налогам и сборам задолженность перед персоналом организации прочая	705   8   0 697	111384   111226   0 14 144
Всего дебиторской задолженности	95	21255	Всего кредиторской задолженности	705	141666
Баланс	360	173117	Баланс	360	173117

 

Как видно  из данных таблицы 1.5, на ООО «Бозал» кредиторская задолженность превышала дебиторскую на всем анализируемом периоде. Это означает привлечение организацией дополнительных источников. Анализ ликвидности баланса проведем по данным таблицы 1.6.

 

Таблица 1.6 – Анализ ликвидности баланса ООО «Бозал» за 2010г.

Актив	На начало года	На конец  года	Пассив	На начало года	На конец  года	Платежный излишек или недостача
						На начало года	На конец  года
А1	99	998	П1	705	111 384	-606	-110386
А2	95	21 255	П2	0	0	+95	+21 255
А3	26	68 133	П3	0	30 286	+26	+37847
А4	140	82 731	П4	-345	31 448	+485	+51283
Баланс	360	173117	Баланс	360	173117	---	---

 

Из данных таблицы 1.6 видно, что баланс ООО «Бозал» не является абсолютно ликвидным.

Условие А1≥П1 не выполняется как на начало, так  и на конец года, причем платежный  недостаток увеличился, что следует  признать отрицательным фактором.

Условия А2≥П2 и А3≥П3 выполняются и на начало, и на конец года с увеличением  платежного излишка поданным группам.

Условие А4≤П4, характеризующее минимальную финансовую устойчивость, не выполняется. Следовательно, ООО «Бозал» не обладает собственными оборотными средствами в достаточном  количестве.

Сопоставление результата ликвидности по первым двум группам характеризует текущую  ликвидность: на ООО «Бозал» на начало 2010г. текущая платежная недостача составила 511 тыс. руб. (-606 + 95), на конец года 89131 тыс. руб. (-110386 + 21 255).