Бухгалтерская промежуточная отчетность

Бухгалтерская отчётность в России регулируется нормативными правовыми актами четырёх уровней. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1. - Система регулирования бухгалтерского учета и отчётности в РФ

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
1-ый законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Федеральное собрание, Президент РФ, Правительство РФ
2-ой Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный  банк РФ
3-ий методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
4-ый организационный	Организационно распорядительная  документация (приказ, распоряжение и т.п.)	Организации, консультационные фирмы

 

Первый и  второй уровни носят обязательный характер, а третий и четвертый – имеют  рекомендательный характер или действуют  в отдельной отрасли или организации. Установленные этими документами  состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организации максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

Главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском  учёте», в составе которого есть третья глава «Бухгалтерская отчётность» [1]. Его появление связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учёта находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и её субъектов. Иными словами, субъекты Федерации не в праве утверждать свои правила ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учёта: на всей территории России обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчётной информации по всем организациям независимо от их организационно правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

Второй уровень  составляют положения (стандарты) бухгалтерского учёта. Третий уровень включает документы, на основе которых установлен порядок  формирования и составления бухгалтерской  отчётности. Четвёртый уровень составляют указания, инструкции и другие документы  в рамках учётной политики самих  хозяйствующих субъектов.

В заключение данного параграфа необходимо отметить, что работа над совершенствованием законодательного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности продолжается. В настоящее время в процессе подготовки находится новая редакция Федерального Закона «О бухгалтерском  учёте» [1]. Формирование базового комплекта положений по бухгалтерскому учёту, практика их применения требуют внесения уточнений и дополнений в действующий текст закона. В первую очередь это касается закрепления определённой терминологии на законодательном уровне, введённой в практику положениями по бухгалтерскому учёту. Возникла необходимость зафиксировать в законе ряд норм, в нём отсутствующих,- отчётность при реорганизации и ликвидации организаций, формирование сводной бухгалтерской отчётности, роль саморегулируемых организаций в осуществлении функций в области бухгалтерского учёта, порядок сертификации бухгалтеров и иных специалистов по бухгалтерскому учёту. Одобрен Правительством Российской Федерации и находится на рассмотрении в Государственной Думе проект Федерального Закона «О консолидированной финансовой отчётности», распространяющийся на открытые акционерные общества, акции которых котируются на рынках ценных бумаг.

Целью проводимых изменений является приведение национальной системы бухгалтерского учёта и  отчётности к международным стандартам финансовой отчётности. Основные направления  реформирования системы бухгалтерского учёта и отчётности заслуживают  отдельного внимания и поэтому более  подробно будут описаны в последующем  параграфе данной работы.

 

 

2. АНАЛИЗ  ФИНАНСВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ООО «БОЗАЛ» ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Основные  положения анализа финансового  состояния                предприятия на основе данных  бухгалтерской финансовой отчетности

 

Анализ баланса  позволяет оценить эффективность  размещения капитала, его достаточность  для текущей и предстоящей  хозяйственной деятельности, оценить  размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. На основании баланса внешние  пользователи могут:

1. Принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с партнером;
2. Оценить кредитоспособность организации как заемщика;
3. Оценить возможные риски вложений, целесообразность приобретения акций данной организации, ее активов и др.

Общую оценку финансового состояния можно  проводить непосредственно по балансу  без предварительного изменения  состава балансовых статей. Однако это неудобно, т.к. рассеивается внимание и трудно выделить существенные моменты. Как правило, составляется уплотненный  баланс, в котором однородные статьи объединяют в группы.

Предварительную оценку финансового  состояния организации можно  получить на основе выявления «больных»  статей баланса, которые условно  подразделяются на две группы, свидетельствующие:

О крайне неудовлетворительной работе организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (статья «Непокрытый убыток», которая в динамике увеличивается);

Об определенных недостатках в работе организации, которые могут быть выявлены по данным аналитического учета или приложения к балансу организации для годовой бухгалтерской отчетности (форма № 5): «Дебиторская задолженность долгосрочная», «Кредиторская задолженность долгосрочная».

Также следует  обратить внимание на статью «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» в разделе V баланса. Если сумма по этой статье увеличивается  и в то же время возрастает сумма  по статье «Нераспределенная прибыль», то это может говорить о возникновении  трудностей у организации с денежными  средствами.

Кроме уплотненного баланса, для анализа финансового  состояния предприятия рекомендуется  составлять сравнительный аналитический  баланс, который характеризует как  структуру отчетной бухгалтерской  формы, так и динамику отдельных  ее показателей.

Все показатели сравнительного аналитического баланса  можно подразделить на три группы:

1. Показатели структуры баланса;
2. Показатели динамики баланса;
3. Показатели структурной динамики баланса.

На основе сравнительного аналитического баланса  осуществляется анализ структуры активов  и пассивов баланса. Структура статей баланса дает общее представление  о финансовом состоянии организации, показывают долю каждого вида актива и соотношение заемных и собственных  средств, покрывающих их в пассивах.

Сопоставляя структуры изменений в активе и пассиве, можно сделать выводы о том, через какие источники  в основном был приток новых средств  и в какие активы эти новые  средства в основном вложены. Здесь  необходимо отметить, что для того, чтобы сделать правильные выводы о причинах изменения в структуре  активов организации, целесообразно  повести детальный анализ разделов и статей актива баланса с привлечением данных формы №5.

Задача анализа  ликвидности баланса возникает  в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Данный анализ заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с источниками формирования активов по пассиву, которые группируются по степени срочности погашения (см. рисунок 1.2).

 

Рисунок 1.2 – Классификация активов и пассивов баланса в целях анализа ликвидности баланса

 

По данным бухгалтерского баланса можно рассчитать показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости (см. рисунок 1.3). Они применяются для оценки способности организации выполнять свои краткосрочные обязательства и характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении. Также используя данные формы №1 можно рассчитать показатели рентабельности.

Отметим, что  различные коэффициенты представляют интерес не только для руководителей  и финансовых работников организации, но и для различных потребителей аналитической информации. При их расчете следует учитывать специфичность конкретных условий и особенности деловой активности отдельного предприятия. Относительные показатели ликвидности необходимо сравнивать в динамике, со среднеотраслевыми показателями, показателями конкурирующих предприятий.

 

Рисунок 1.3 – Основные показатели ликвидности и финансовой устойчивости

 

По данным отчета о прибылях и убытках (форма  №2) можно проводить оценку доходов  и расходов предприятия с помощью  горизонтального и вертикального  анализа, факторный анализ (прибыли  от продаж, прибыли до налогообложения), анализ использования чистой (нераспределенной прибыли), а также расчет и анализ показателей рентабельности организации.

В процессе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности полезно проанализировать изменение состава и структуры  собственного капитала организации по данным формы №3 «Отчет об изменениях капитала». Эти показатели имеют большое значение для характеристики финансового положения организации, указывают на финансовую устойчивость, обеспеченность собственными средствами организации. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для принятия деловых и управленческих решений [4].

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования организации и оценке ее финансовой устойчивости.

Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:

1. Выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости организации;
2. Определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
3. Оценить приоритетность прав получения дивидендов;
4. Выявить приоритетность прав собственников при ликвидации организации.

Анализ состава  элементов собственного капитала позволяет  выявить четыре его основные функции:

1. Обеспечение непрерывности деятельности;
2. Гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
3. Участие в распределении полученной прибыли;
4. Участие в управлении организацией.

Прежде всего, следует оценить состав, структуру  собственного капитала и определить основные источники его формирования. Затем целесообразно проанализировать изменение величины собственного капитала в динамике. При помощи подобного  анализа определяют изменение величины собственного капитала как в целом, так и по отдельным его составляющим. Представляет также интерес оценка изменения в динамике структуры собственного капитала. Для получения такой оценки может быть использован вертикальный и горизонтальный анализ.

Также по данным формы №3 возможно проводить оценку эффективности и интенсивности  использования собственного капитала организации путем расчета коэффициентов:

1. Рентабельность собственного капитала;
2. Экономическая рентабельность совокупного капитала;
3. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала;
4. Показатель чистых активов.

Одной из важнейших  задач рыночной экономики является поддержание оптимального баланса  между достаточной платежеспособностью  и высокой рентабельностью работы предприятия. Решение этой задачи во многом базируется на анализе движения денежных средств, основным источником информации для которого служит форма  №4 «Отчет о движении денежных средств». Особое значение такой анализ имеет  в условиях нестабильной экономики  и кризиса неплатежей, когда неумелое управление движением денежных средств  или отсутствие такого управления вообще может привести к банкротству  даже прибыльное предприятие.

Анализ движения денежных средств позволяет внешнему пользователю судить о способности  компании обеспечить превышение чистых денежных поступлений над платежами. Отчет о движении денежных средств, который является информационной базой  анализа, состоит из трех разделов, куда включается информация о движении денежных средств согласно источникам данных средств, как то: движение денежных средств по операционной деятельности, движение денежных средств по инвестиционной деятельности и движение денежных средств  по финансовой деятельности.