Бухгалтерская отчетность. Порядок ее составления и характеристика основных форм отчетности

Обязательно должна проводиться  инвентаризация всех статей баланса[5], после чего

остатки по счетам Главной  книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации. Аналогичным  образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с  которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать  появление сторнировочных записей, дополнительных статьей. После проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных  статей баланса: движимого и недвижимого  имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря  образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные  в учетной политике организации  или действующим законодательством.

Происходит уточнение  распределения доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами. Выявляется окончательный  финансовый результат работы организации  путем суммирования всех частных  результатов. Затем в конце отчетного  года закрываются все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических  и аналитических счетах (включая  результаты инвентаризации), проверена  правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные  организации являются сложными объектами  учета и калькулирования себестоимости  продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и  основному производству вспомогательные  производства. В первую очередь исчисляют  себестоимость услуг вспомогательных  производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяются расходы  будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы  и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость  продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После  этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В последующей очередности  производятся записи на счетах по учету  капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и  расходы».

Составляется оборотная  ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные  описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для  составления годового (заключительного) баланса.

Данные вступительного баланса  должны соответствовать данным утвержденного

заключительного баланса  за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается  главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

¾ Предприятие (в том числе  и предприятие с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность:

¾ собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом, участникам, учредителям – в соответствии с учредительными документами);

¾ государственной налоговой  инспекции;

¾ территориальным органам  статистики по месту регистрации  организаций.

Предприятие представляет годовую  бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия  устанавливают в пределах указанных  сроков конкретную дату представления  бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до ее представления  в указанные адреса рассматривается  и утверждается в порядке, установленном  учредительными документами.

Датой представления бухгалтерской  отчетности для одногороднего предприятия  считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего – дата ее отправлении, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления  отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления  отчетности переносится на следующий  за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятий и учреждений о результатах  хозяйственной деятельности, имущественном  и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков  и других), которые могут знакомиться  с годовой бухгалтерской отчетностью  и получать ее копии с возмещением  расходов на копирование.

1.2 Оценка имущественного  состояния и движения денежных  средств предприятия

Исходной информацией  для оценки имущественного состояния  предприятий являются данные из стандартных  форм бухгалтерской отчетности: баланс (форма №1), отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2).

Указанные формы являются документами внешней отчетности фирмы и могут быть доступны для  всех групп заинтересованных пользователей. Подготавливаются они, как правило, ежеквартально и тем самым  определяют наименьший интервал и частоту  оценки.

Бухгалтерский баланс –  это отчетный документ, представляющий собой детализированный перечень в  стоимостной оценке имущества предприятия (активы) и источников их возникновения (пассивы). Баланс отражает состояние  имущества, собственного капитала и  обязательств предприятия на определенную дату.

Умение читать баланс –  значит знать содержание каждой его  статьи, способ ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими  статьями, характеристики этих изменений  для экономики компании. Чтение бухгалтерского баланса дает возможность:

¾ получить значительный объем  информации о предприятии;

¾ определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

¾ установить, за счет каких  статей изменилась величина оборотных  средств;

¾ предварительно оценить  общее финансовое состояние предприятия.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря  которому:

¾ руководители получают представление  о месте своего предприятия в  системе аналогичных предприятий, о правильности выбранного стратегического  курса, об эффективности использования  ресурсов и принятых решениях по самым  разнообразным вопросам управления предприятием;

¾ аудиторы получают подсказку  для выбора правильного решения  в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон  возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

¾ аналитики определяют направления  финансового анализа.

Бухгалтерский баланс состоит  из двух частей – актив и пассив. В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества предприятия  по функциональному признаку.

Активы фирмы по сроку  использования подразделяются на:

¾ внеоборотные или постоянные активы (ПА) – ресурсы, приобретенные  для долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и  др.);

¾ оборотные или текущие  активы (ТА) или оборотные средства – ресурсы, приобретенные с целью  их использования в течение обычного производственного цикла фирмы  или одного года. Сюда относят: производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию, свободные денежные средства компании, краткосрочные финансовые вложения, величину дебиторской задолженности  и прочие оборотные активы.

В Российской Федерации актив  баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке  возрастания скорости превращения  этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. Так, в  разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца  своего существования сохраняет  первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества  в хозяйственном обороте, самая  низкая. В разделе II актива баланса  показаны такие элементы имущества  предприятия, которые в течение  отчетного периода многократно  меняют свою форму Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность  же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассивы предприятия (источники  финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК).

Собственный капитал включает уставной капитал (УК) (акционерный  капитал (АК), добавочный капитал, резервный  капитал) и дополнительный капитал (ДК), представляющий собой накопленную  прибыль, как распределенную, так  и нераспределенную. Заемный капитал  разделяется на долгосрочные обязательства (более 1 года) (ДО) и краткосрочные  обязательства (до 1 года) или текущие  пассивы (ТП). С точки зрения возможности  “безопасного” использования в  течение длительного срока (в  основном для финансирования постоянных активов) долгосрочные обязательства  приравниваются к собственному капиталу и составляют вместе с ним инвестированный  капитал (ИК).

Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства – это  источник формирования активов предприятия, а с юридической – это долг компании перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса  группируются по степени срочности  погашения (возврата) обязательств в  порядке ее возрастания. Первое место  занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Основной принцип бухгалтерского учета – “равенство активов и  пассивов” – используя приведенные  выше обозначения, можно записать так:

ВБ=ВА=ВП=ПА+ТА=СК+ЗК=ИК+ТП,

где ВБ – валюта баланса, ВА – всего активов, ВП – всего  пассивов.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются:

¾ оценка доходности (рентабельности) капитала;

¾ оценка финансовой устойчивости;

¾ оценка ликвидности баланса  и платежеспособности предприятия.

Баланс позволяет оценить  эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность  для текущей и предстоящей  хозяйственной деятельности, оценить  размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса  внешние пользователи могут принять  решения о целесообразности и  условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить  кредитоспособность предприятия как  заемщика; оценить возможные риски  своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и  его активов и другие решения.

Основная цель оценки имущественного состояния – получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и  точную картину финансового состояния  предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов  и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Зачастую при принятии решения о выборе делового партнера менеджеры компаний оценивают финансовое состояние будущего партнера не с  точки зрения близости к эталонному, а с точки зрения отдаленности от критического. Поэтому положительное  предприятие имеет финансовые показатели, соответствующие нормативным минимальным  значениям, определенным исходя из критериев  эффективности хозяйственной деятельности и организации финансов предприятия, принципов достаточности, ликвидности  и доходности его капитала и отсутствия оснований для признания структуры  баланса неудовлетворительной, а  предприятия неплатежеспособным[6].

Данные бухгалтерского баланса  и отчета о прибыли убытках  не отражают напрямую действительного  движения денежных средств в анализируемом  периоде. Для решения данной задачи строится отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств позволяет получить информацию о величине поступлений финансовых ресурсов в данном интервале анализа  и об источниках их образования, а  также о суммах и направлениях использования денежных средств  предприятия.

Управление денежными  потоками включает учет движения денежных средств, анализ потоков денежных средств, составление бюджета денежных средств  и охватывает основные аспекты управления деятельности компании.

Управление денежным потоком  особенно важно для предприятия  с точки зрения необходимости:

¾ управление оборотным капиталом (оценка краткосрочных потребностей в наличных средствах и управления запасами);

¾ планирования временных  параметров капитальных затрат;

¾ управления капитальными потребностями (финансирование за счет собственных средств и кредитов банка);

¾ управления затратами и  их оптимизация с точки зрения более рационального распределения  ресурсов предприятия в процессе производства.

Для расчета денежных потоков, связанных с образованием чистого  оборотного капитала предприятия, используется информация агрегированного баланса.

Потоки денежных средств, связанные с изменениями текущих  активов определяются как разница  данных агрегированного баланса  по предыдущему и текущему интервалам анализа. Таким образом,

ТА = ТА(n-1) – ТАn,

Где ТАn – текущие активы в период n,

ТА(n-1) – текущие активы в предыдущий период.

Расчет денежных потоков, связанных с изменением текущих  активов, производится по каждому из элементов текущих активов.