Бухгалтерская отчетность, понятие, состав и принципы формирования. Отчетность как источник информации

    Представляемая  бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

    Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также ее финансовых результатах. Отчетность считается достоверной, если она составлена по правилам, установленным нормативными актами в области бухгалтерского учета.

    В бухгалтерскую отчетность организации включают показатели деятельности ее подразделений (филиалов, представительств и т. п.). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности с указанием ее причин.

    Статьи  форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и иных показателей, прочеркиваются [4]..

    Если  в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

    Годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с 1 января по 31 декабря. Впервые  созданные или реорганизованные организации составляют годовую  отчетность за период со дня государственной регистрации по 31 декабря отчетного года, а организации, созданные после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

    Организация, ликвидированная или реорганизованная, представляет отчет по формам годовой  бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

    Организация, передающая и получающая новые структурные  подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснениях к отчетности должна указать причины несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

    Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет [4]..

    Заголовочная  часть форм заполняется следующим образом: реквизит «Организация» — приводится полное наименование организации в соответствии с учредительными документами; реквизит «Отрасль (вид деятельности)» — проставляется вид деятельности согласно Общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ); реквизит «Организационно-правовая форма» — указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ).

    При этом орган государственной статистики в левой половине графы проставляет код по КОПФ, а в правой — код собственности по Классификатору форм собственности; реквизит «Орган управления государственным имуществом» — указывается наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность; реквизит «Адрес» — дается полный почтовый адрес организации; реквизит «Контрольная сумма» — организациями не заполняется.

    Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей (указывается код по СОЕЙ - 0372). Организации, имеющие большие объемы оборотов товаров, обязательств и т. п., могут составлять отчетность в миллионах рублей (код по СОЕЙ - 0373).

    В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки за подписями лиц, подписавших отчетность, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года осуществляется в отчетности, составляемой за тот период, в котором были обнаружены ошибки. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении ошибок, как самой организацией, так и контролирующими органами

    При выявлении в ходе проверки годовой  отчетности укрытия доходов или занижения финансовых результатов вследствие неправомерного отнесения на издержки тех или иных затрат исправление ошибок отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде (по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами, по которым были допущены искажения) [12]..

    При выявлении в ходе проверки годовой  отчетности укрытия доходов или  занижения финансовых результатов  вследствие неправомерного отнесения на издержки тех или иных затрат исправление ошибок отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде (по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами, по которым были допущены искажения).

    Пояснения к бухгалтерской отчетности раскрывают учетную политику организации и обеспечивают пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы для более реальной оценки работы организации.

    Если  при формировании бухгалтерской  отчетности допущены отступления от действующих правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, в пояснениях каждое из этих отступлений должно быть раскрыто с указанием его причин и результата.

    Правила оценки отдельных статей отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету с учетом допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98. Статьи годовой отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации, проводимой в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. В бухгалтерской отчетности не может иметь место зачет между статьями активов и пассивов (в балансе), статьями прибылей и убытков (в отчете о прибылях и убытках), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

    Годовая бухгалтерская отчетность должна сопровождаться отчетом исполнительного органа (правления, дирекции и т. п.) организации, в котором следует характеризовать текущее руководство по развитию деятельности организации в отчетном периоде и основные факторы, повлиявшие на результаты работы организации. В отчете исполнительного органа подлежат раскрытию: динамика важнейших показателей деятельности организации, ее планируемое развитие, предполагаемые капитальные и финансовые вложения и иная информация, представляющая интерес для пользователей отчетности.

Глава 2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности и анализ основных показателей хозяйственной деятельности предприятия 

2.1 Принципы составления  формы №1 «Бухгалтерский  баланс» 

     Баланс - традиционно самая важная форма бухгалтерской отчетности. Отсюда можно почерпнуть информацию о деятельности предприятия. Посмотреть, сколько у него долгов и кто должен ему. Кроме того, какие средства использует в своей работе организация - собственные или заемные и куда их вкладывает. Кстати, именно на основании баланса налоговики проверяют расчет налога на имущество. Другими словами, правильно составленный баланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, привлечь потенциальных инвесторов и даже получить кредит в банке.

     Рассмотрим  подробно порядок формирования показателей  баланса ООО «Лидер».

       Данное предприятие имеет свой расчетный счет и печать со своим наименованием, действует на основании устава. Среднесписочная численность сотрудников - 40 человек. ООО «Лидер» уплачивает налог на прибыль, налог на имущество, налог на милицию, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог. Бухгалтерский   учет   частично    автоматизирован.    Применяется программа «1С:Бухгалтерия», позволяющая вести учет основных средств, материалов, денежных средств и так далее, производить начисление зарплаты работникам,   удержание   налогов,   формирование   налоговых   деклараций   и статистической отчетности. Бухгалтерский учет организации ведется силами структурного подразделения - бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным директору. Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению по сокращенной журнально-ордерной форме с элементами компьютерной обработки.

     Бухгалтерский баланс составляется ежеквартально по срокам представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы (Приложение 1). Данные бухгалтерского учета и отчетности используются для принятия управленческих решений, для контроля за соблюдением законодательства РФ, за наличием и движением имущества и обязательств организации.

     Рассматриваться будут только те строки баланса, которые  заполняет ООО «Лидер». Например, строка 110 «Нематериальные активы» не заполняется, так как у ООО «Лидер» нет данных видов активов.

     Раздел  I. Внеоборотные активы ООО «Лидер».

     Строка 120 «Основные средства». По этой строке отражают основные средства, которые  находятся у организации в  собственности, принадлежат на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления. То есть числятся на счете 01. В бухгалтерском учете и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 10000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено пунктом ПБУ 6/01 [6].

     Соответственно  по строке Бухгалтерского баланса их стоимость не показывают. Заполняя баланс, бухгалтер ООО «Лидер», которые в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 переоценивали основные средства по состоянию на 1 января 2011 года, должен помнить следующее. В годовом балансе за 2010 год по строке 120 в графе «На конец отчетного периода» отражается остаточная стоимость основных средств без учета этой переоценки. Ее результаты будут учтены во вступительном сальдо баланса за 2011 год. То есть в графе «На начало отчетного года» по строке 120 баланса за I квартал 2011 года будет отражена стоимость основных средств, скорректированная на величину дооценки (уценки).

     В декабре 2010 года ООО «Лидер» провело очередную переоценку основных средств, в том числе впервые пересчитало стоимость автомобиля, числящегося на балансе с января 2010 года. Его первоначальная стоимость - 50000 руб., а сумма начисленной амортизации - 10000 руб. В результате переоценки автомобиль организации был оценен в 60000 руб.

     Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер  ООО «Лидер» определил коэффициент переоценки:

     60000 руб. /  50000 руб. = 1,20. Скорректированная сумма амортизации равна: 10000 руб. 1,20 = 12000 руб. Бухгалтер ООО «Лидер» сделал 31 декабря 2010 года такие проводки:  Дебет 01  Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка основных средств» -10000 руб. (60000 - 50000) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки автомобиля;

     Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02 - 2000 руб. (12000 - 10000) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации автомобиля.

     Ниже, в таблице 1 показано, сальдо, каких счетов надо отразить по каждой строке раздела I Бухгалтерского баланса ООО «Лидер».

Таблица 1

Отражение сальдо счетов по строкам баланса ООО «Лидер»