Бухгалтерская финансовая отчётность (на примере: ООО «Компания Альянс»)

Для цели реализации назначения бухгалтерского баланса  данные о величине и динамике дебиторской  задолженности являются сведениями первостепенной важности. Конкретные приемы по изучению такого рода активов, как-то, исследование показателей оборачиваемости  дебиторской задолженности, составление  темпов ее изменения с темпами  изменения показателей запасов  и других статей баланса, будут раскрыты в дальнейшем. Но необходимо подчеркнуть, что для этих целей необходима дифференциация задолженности по срокам ее погашения. В силу этих причин, в  бухгалтерском балансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность , платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты». Процесс формирования данных в статях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления  статей необходимо привлекать аналитические  данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.

С целью повышения  достоверности показателей бухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного рода активов, расчеты с дебиторами периодически должны подвергаться проверки и подлежат обязательной инвентаризации перед  составлением заключительного бухгалтерского баланса (проводится в срок до 1 октября  следующего за отчетным года).

В бухгалтерском  балансе разрешается отражение  задолженности в общей сумме  с процентами за прошедший отчетный период, если начисление процентов  обусловлено договором купли-продажи.

В моем случае организация  не имеет долгосрочной дебиторской  задолженности.

Источником информации о стоянии краткосрочной дебиторской  задолженности могут служить  аналитические данные о возникновении, погашении и остатке обязательств.

Выше уже упоминалось, что для контроля за достоверностью данных статей баланса, связанных с  расчетными операциями, используются результаты взаимной сверки расчетов с дебиторами. Следовательно, данные формы №1 по этой статье должны совпадать  с данными журнала-ордера №11, ведомости  №7. Причем аналитический учет в  этих регистрах должен вестись в  разрезе отдельных дебиторов. Для  заполнения баланса используются данные Главной книги и показатели обобщенного  аналитического регистра «Справка о  состоянии краткосрочной дебиторской  задолженности» (см. приложение - 472351 и 429802 на начало и конец года соответственно).

Разделы дебиторской  задолженности завершаются статьей  «Прочие дебиторы». В соответствии с правилами построения баланса, здесь отражаются долги предприятию  со стороны различных юридических  и физических лиц, государственных  учреждений, не нашедшие отражения  по другим статьям подраздела. Так, например, здесь может быть отражена сумма задолженности по претензиям, остаток по расчетам с бюджетом при  переплате по налогам, а также  остаток в расчетах по внебюджетным платежам, задолженность предприятию  работников, получивших ссуды, задолженность  за подотчетными лицами по выданным им суммам.

Следует отметить, что в части дебиторской задолженности  суммы остатков по счетам бухгалтерского учета могут менять свое месторасположение  в бухгалтерском балансе не на основании хозяйственных операций и явлений в финансово-экономической  жизни предприятия, а на основе правил построения структуры этой формы  отчетности. Задолженность, срок погашения которой наступает более, через год, с течением времени увеличивает свою ликвидность и по достижении срока погашения (на отчетную дату) мене одного года, подлежит отражению в составе краткосрочных прав потребителя.

Помимо уже  упоминавшихся синтетических регистров  для проверки правильности формирования дебиторской задолженности, служит журнал-орден №7 и 8, в которых  отражается состояние расчетов с  подотчетными лицами и факты появления  дебетовых сальдо при расчетах с  бюджетом и внебюджетными фондами. Однако при сверке состояния расчетов наибольшая роль помимо состояния расчетов с поставщиками могут быть отражены операции по расчетам с персоналом, с бюджетом, с разными дебиторами и кредиторами и расчетов по внебюджетным платежам.

Следующим подразделом  оборотных средств является группа статей «Денежные средства»», в которой  отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящиеся  в форме валюты Российской Федерации, кроме того, здесь представлено и  менее ликвидное имущество, как-то иностранная валюта.

По статье «Касса»  предприятия, организации отражают сумму денежных средств, учет которых  ведется по счету 50 «Касса» и специальных  регистрах учета (журнал-ордер №1, ведомость №1, другие регистры ручной или машинной формы), Основание для  записей по этим носителям информации являются записи на листах кассовой книги. Учет должен вестись в соответствии с требованиями «О порядке ведения  кассовых операций в Российской Федерации».

В бухгалтерском  балансе заполнение статьи происходит на основании Главной книги по счету 50 «Касса», журанала-ордера №1, ведомости  №1.

В нашем случае 3381 - на начало года; 4743 - на конец года. (См. приложения).

По статье «Расчетные счета» отражения суммы учитывается  по счету 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление  средств, по кредиту - списание. Аналитический  учет может вестись по разным счетам в разных кредитных учреждениях. В регистрах синтетического учета  отражение денежных средств расчетного счета проводится подобно отражению  средств по кассе. Для этой цели служит журнал-ордер №2 и ведомость №2. В отличие от средств по кассе, инвентаризация которых проводится путем прямого пересчета денежной наличности, основанием для отражения  результатов инвентаризации служат выписки из баланса.

Статья баланса  заполняется на основании остатков Главной книги по счету 51 «Расчетный счет», а также журнала-ордера №2 и ведомости №2. В моем случае на начало и на конец года соответственно: 26611 и 7696 (См. приложения).

По статье «Прочие  денежные средства» отражаются средства, находящиеся на специальных счетах в банках в форме денежных документов и суммы переводов в пути. Учет средств специальных счетов ведется  на счете 55 «Специальные счета в  банках». На нем показывается движение средств в отечественной валюте, находящихся в форме платежных  документов (аккредитивы, чеки, другие платежные документы, кроме векселей). Зачисление данных средств производится путем их списания со счетов «Расчетный счет», «Валютный счет» и т.д.

По мере использования  средств по этим счетам, суммы списываются  на счета расчетов. Остаток средств  может быть возвращен с помощью  бухгалтерской записи обратной зачислению.

К денежным документам относятся марки пошлин и сборов, почтовые марки, путевки в дома отдыха, извещения о денежных переводах, не поступивших на банковский счет и т.п. Подобное имущество обычно сохраняется в кассе организации, но в бухгалтерском учете показывается по счету 50/3 «денежные документы». К  денежным документам относят также  акции, выкупленные у акционеров, однако в бухгалтерском балансе  такое имущество отражается в  подразделе учета краткосрочных  финансовых вложений (до аннулирования  выкупленных акций и списания их стоимости за счет резервного капитала или иных средств).

Разумеется, средства, вложенные в денежные документы, образуются за счет отчислений со счетов по учету денежных средств «Касса», «Расчетный счет». Списание вложенных  средств осуществляется путем их отнесения на счет затрат, нераспределенной прибыли, другие счета, включая и  счета по учету денежных средств.

По этой же статье отражается сумма денежных переводов  в пути, учет которых ведется на счете 57 «Переводы в пути».

Показатель строки определяется суммированием остатков по счетам 55, 57 и часть остатка  субсчета 50/3 (кроме средств собственных, выкупленных у акционеров, акциях). Строка заполняется на основании  данных Главной книги и аналитических  данных по субсчету 50/3.

В моем примере  имеется остаток только на начало года, который составляет 1202 рубля.

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных  организацией в оборотные средства. В строке «Итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов  и отдельных статей, которые выступают  как подразделы. Таким образом, показатель строки 290 находится арифметическим путем и представляет собой сумму  средств по строкам 210; 230; 240; 250; 260; 270.

В балансе ООО  «Компания Альянс» общая сумма  раздела по строке 290 на начало и  конец года соответственно: 1056936 и 1584207.

После заполнения всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий  итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации, при условии отсутствия убытков. Для отражения итога формы  №1 или валюты баланса предназначена  строка «Баланс», показатель которой  является общим итогом главной формы  отчетности и вычисляется как  сумма показателей раздела формы  №1. В моем случае 1219058 и 1770739, на начало и конец года соответственно (См. приложения).

В пассивной  части бухгалтерского баланса, имущественная  масса собрана исходя из условий  ее приобретения, которые при современной  формы экономических отношений  между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическим  и физическими, правильнее рассматривать  как обязательства.

Пассив, как и  актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому  номеру - третий) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической  природе и исходя из принятых в  государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие  в распоряжении предприятия с  начала его работы, так и созданное  в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного  пополнения.

Первой статьей  раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставный капитал», Здесь  должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при  ее создании и ставших собственностью этой организации. Способы инвестиций средств зависят от организационно-правовой формы образованного хозяйствующего субъекта. Капитал общества с ограниченной ответственностью разделен на паи (доли), которые могут переходить к другому  собственнику только с общего согласия вкладчиков. Существует множество разновидностей уставного капитала: складочный капитал, уставной фонд и т.д. (В ООО «Компания  Альянс» уставный капитал сформирован  в виде уставного фонда). Однако, любое вложение средств в создание предприятия или организации  при их создании, необходимо для  осуществления финансово-хозяйственной  деятельности и приводит к возникновению  прав на часть прибыли, а иногда и  права влиять на процесс принятия решений о дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования.

Многие аспекты  в процессе формирования и изменений  капитала предприятий регулируются законодательно (в частности, Гражданским  кодексом Российской Федерации и  Законом об акционерных обществах). В силу огромной важности ставного капитала для предприятия и влияния, которое может оказать его  уменьшение на интересы вкладчиков и  деловых партнеров, сумма уставного  капитала определяется в уставе и  может быть изменена лишь по причинам в нем изложенным или вследствие изменения законодательства.

Итак, уставный капитал предприятий и организаций  образуется за счет вкладов участников. Вклады могут быть как денежными  вложениями, так и вложениями в  ином вещественной пополнении. В последнем  случае необходимо, чтобы оценка была как можно более реальной, не только ради вложения реальности балансовых статей, но и с целью правильного  распределения прибыли между  участниками.

На заявленную в учредительных документах сумму  капитала открываются счета «Расчеты с учредителями» (Дебет) и «Уставный  капитал» (Кредит). В дальнейшем при  фактическом поступлении средств  вкладов их стоимость списывается  со счета «Расчеты с учредителями»  на счета имущества.

Требование сохранения финансовых ресурсов предприятия оказало  влияние и на бухгалтерский баланс, в котором уставный капитал на начало года обычно, бывает равен сумме  капитала на конец года. Погашение  убытков и приращение имущества  за счет дополнительного вложения средств, производят по другим статьям баланса.