Бухгалтерия предприятия

      Плата за крåäèò âçûìàåòñÿ ïî ñòàâêàì, ñëîæèâøèìñÿ íà äåíåæíîì ðûíêå ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è íà ðûíêå êàïèòàëîâ - ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì.

      При начислении и взыскании процентов коммерческие банки руководствуются инструкцией Госбанка СССР от 22.04.94г. №338. Процеíòû íà÷èñëÿþòñÿ â ðàçìåðå è â ñðîêè, ïðåäóñìîòðåííûå äîãîâîðîì, íî íå ðåæå îäíîãî ðàçà â êâàðòàë. Íà÷èñëåíèå è âçûñêàíèå ïðîöåíòîâ àâàíñîì â ìîìåíò âûäà÷è êðåäèòà íå äîïóñêàåòñÿ.

      При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просро÷êó ïëàòåæà â âèäå îïðåäåëåííîãî ïðîöåíòà â äåíü îò ñóììû ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåííîñòè, ëèáî ïî óäâîåííîé êðåäèòíîé ñòàâêå ïî îñíîâíîé ññóäå.

      Платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки, установленной ЦБ РФ, увеличенной на три пункта, оòíîñÿòñÿ íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè(ðàáîò, óñëóã) ïðåäïðèÿòèÿ (ñ÷åòà 20, 26, 44). Ðàñõîäû ïðåäïðèÿòèÿ ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì áàíêîâ è èíûì çàåìíûì îáÿçàòåëüñòâàì, èñïîëüçîâàííûì ïðè îñóùåñòâëåíèè êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé è ïðèîáðåòåíèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, îòíîñÿòñÿ íà ñ÷åòà èõ ó÷åòà (08, 04). Ïðè ýòîì ïðîöåíòû, óïëà÷åííûå ïîñëå ââîäà â äåéñòâèå îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ïîñòàâêè íà ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ïîäëåæàò îòíåñåíèþ íà ÷èñòóþ ïðèáûëü (ñ÷åò 81). Ðàñõîäû ïî óïëàòå ïðîöåíòîâ, ïðåâûøàþùèõ ó÷åòíóþ ñòàâêó, à òàêæå ïî ïðîñðî÷åííûì ññóäàì îñóùåñòâëÿþòñÿ òàêæå çà ñ÷åò ÷èñòîé ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèÿ.

      Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие:

      1) банк перечисляет на расчетный счет предприятия сумму креäèòà, ïî èñòå÷åíèè ñðîêà êðåäèò ïîãàøàåòñÿ, ò.å. ïðåäïðèÿòèå ïåðå÷èñëÿåò ñî ñâîåãî ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà áàíêó ñîîòâåòñòâóþùóþ ñóììó;

      2) банк для предприятия открывает специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производитñÿ ðàñ÷åò (îïëàòà) ïîñòóïèâøèõ ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, èëè ñðåäñòâ ïî îáÿçàòåëüñòâàì, áàíê êðåäèòóåò åãî â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííîé äîãîâîðîì ñóììû, ñóììà ïîëó÷åííîãî êðåäèòà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ïîñòóïëåíèé è ïëàòåæåé ïî ñïåöèàëüíîìó ññóäíîìó ñ÷åòó; ðàñ÷åòû ïî êðåäèòó ïðîèçâîäÿòñÿ â óñòàíîâëåííûé äîãîâîðîì ïåðèîä. Òàêàÿ ôîðìà êðåäèòîâàíèÿ íîñèò íàçâàíèå “êîíòîêîððåíòíûé êðåäèò”;

      3) банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг, в пределах обеñïå÷åííîãî êðåäèòà áàíê îïëà÷èâàåò âñå ñ÷åòà ïðåäïðèÿòèÿ; ïîãàøåíèå êðåäèòà ïðîèçâîäèòñÿ ïî ïåðâîìó òðåáîâàíèþ áàíêà çà ñ÷åò ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ íà ñ÷åò ïðåäïðèÿòèÿ èëè ïóòåì ðåàëèçàöèè çàëîãà. Òàêàÿ ôîðìà êðåäèòîâàíèÿ íîñèò íàçâàíèå “îíêîëüíûé êðåäèò”;

      4) áàíê ïðåäîñòàâëÿåò ó÷åòíûé êðåäèò âåêñåëåäåðæàòåëþ ïóòåì ïîêóïêè (ó÷åòà) âåêñåëÿ äî íàñòóïëåíèÿ ñðîêà ïëàòåæà; âëàäåëåö âåêñåëÿ ïîëó÷àåò îò áàíêà ñóììó óêàçàííóþ â âåêñåëå, çà ìèíóñîì ó÷åòíîé ñòàâêè, êîìèññèîííûõ ïëàòåæåé è äðóãèõ ðàñõîäîâ; çàêðûòèå ó÷åòíîãî êðåäèòà ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè èçâåùåíèé áàíêà îá îïëàòå âåêñåëÿ.

      5) банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции, работ, услуг данного предприятия; банк перечисляет предприятию около 80-90% суììû ñ÷åòîâ çà îòãðóæåííóþ ïðîäóêöèþ, âûïîëíåííûå ðàáîòû è óñëóãè â ìîìåíò èõ ïðåäúÿâëåíèÿ; ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ïëàòåæà ïî ýòèì ñ÷åòàì îò ïîêóïàòåëåé áàíê ïåðå÷èñëÿåò ïðåäïðèÿòèþ îñòàâøèåñÿ 10-20% ñóììû ñ÷åòîâ çà âû÷åòîì ïðîöåíòîâ è êîìèññèîííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ. Òàêàÿ ôîðìà êðåäèòîâàíèÿ íîñèò íàçâàíèå “ôàêòîðèíã”. 

      Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 90 “Краткосрочные кредиты банков” и 92 “Долгосрочные кредиты банков”.

      Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту счетов 90, 92 и дебету счеòîâ 50, 51, 52, 55, 60 è ò.ä.

      На суммы погашенных кредитов дебитуется счет 90 (92) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не уплаченные в срок, учитываются отдельно.

      Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов вåäåòñÿ ïî âèäàì êðåäèòîâ, áàíêàì, ïðåäîñòàâèâøèì èõ, è îòäåëüíûì êðåäèòàì.

      На отдельном субсчете к счетам 90,92 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.

      Опеðàöèÿ ó÷åòà âåêñåëåé è èíûõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ îòðàæàåòñÿ ïðåäïðèÿòèåì-âåêñåëåäåðæàòåëåì ïî êðåäèòó ñ÷åòîâ 90, 92 è äåáåòó ñ÷åòîâ 51, 52 è 80 “Ïðèáûëè è óáûòêè” (ó÷åòíûé ïðîöåíò, óïëà÷åííûé áàíêó).

      Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обяçàòåëüñòâ çàêðûâàåòñÿ íà îñíîâàíèè èçâåùåíèÿ áàíêà îá îïëàòå ïóòåì îòðàæåíèÿ ñóììû âåêñåëÿ ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 90, 92 è êðåäèòó ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòîâ ó÷åòà äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (ñ÷åò 62).

      При возврате предприятием-векселедержателем денежíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò áàíêà â ðåçóëüòàòå ó÷åòà (äèñêîíòà) âåêñåëåé èëè èíûõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, èç-çà íåâûïîëíåíèÿ â óñòàíîâëåííûé ñðîê âåêñåëåäàòåëåì èëè äðóãèì ïëàòåëüùèêîì ïî âåêñåëþ ñâîèõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ïëàòåæó ïðîèçâîäèòñÿ çàïèñü ïî äåáåòó ñ÷åòîâ 90, 92 â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ïðè ýòîì çàäîëæåííîñòü ïî ðàñ÷åòàì ñ ïîêóïàòåëÿìè, çàêàç÷èêàìè è äðóãèìè äåáèòîðàìè, îáåñïå÷åííàÿ ïðîñðî÷åííûì âåêñåëåì, ïðîäîëæàåò ó÷èòûâàòüñÿ íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñ÷åòàõ ó÷åòà äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.

      Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. 

      В заключении данного параграфа стоит отметить, что значение кредита â ñîâðåìåííîé ýêîíîìèêå òðóäíî ïåðåîöåíèòü. Áóäó÷è îäíèì èç ýêîíîìè÷åñêèõ ðû÷àãîâ âîçäåéñòâèÿ íà ïðîèçâîäñòâî, êðåäèò ñïîñîáñòâóåò ðàçâèòèþ ïðîèçâîäñòâà, ïîâûøåíèþ åãî ýôôåêòèâíîñòè. Ïî îáðàçíîìó âûðàæåíèþ Ñ.Ã. Ñòðóìèëèíà, åãî ìîæíî óïîäîáèòü “êðîâåíîñíîé ñèñòåìå, ïî êîòîðîé ðàñïðåäåëÿþòñÿ ïèòàòåëüíûå ñîêè íàðîäíîãî õîçÿéñòâà, óñòðåìëÿÿñü òóäà, ãäå îíè âñåãî íóæíåå â äàííûé ìîìåíò”. 
 

1.2. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì è âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè 

      Ñîñòàâ íàëîãîâ, îïëà÷èâàåìûõ ïðåäïðèÿòèåì, îïðåäåëÿåòñÿ çàêîíîì ÐÔ “Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ”.  ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì çàêîíîì ñ ïðåäïðèÿòèé âçèìàþòñÿ ôåäåðàëüíûå, ðåñïóáëèêàíñêèå è ìåñòíûå íàëîãè.

      Ê ôåäåðàëüíûì íàëîãàì îòíîñÿòñÿ: íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü; àêöèçû íà îòäåëüíûå ãðóïïû è âèäû òîâàðîâ; íàëîã íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè; òàìîæåííàÿ ïîøëèíà; îò÷èñëåíèÿ íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû; ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè; íàëîã íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé; ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö; íàëîãè, ïåðå÷èñëÿåìûå â äîðîæíûå ôîíäû; ãåðáîâûé ñáîð; ãîñïîøëèíà; ñáîð çà èñïîëüçîâàíèå íàçâàíèÿ “Ðîññèÿ”; òðàíñïîðòíûé íàëîã ñ ïðåäïðèÿòèé; ñáîð çà ðåãèñòðàöèþ áàíêîâ è èõ ôèëèàëîâ.

      Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливается закîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ÐÔ è âçûìàþòñÿ íà âñåé åå òåððèòîðèè.

      К ðåñïóáëèêàíñêèì íàëîãàì, íàëîãàì êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíûõ êðàåâ è îáëàñòåé îòíîñÿòñÿ: íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé; ëåñíîé íàëîã; ïëàòà çà âîäó; ñáîð íà íóæäû îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé; ñáîð çà ðåãèñòðàöèþ ïðåäïðèÿòèÿ.

      Эти налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взымаются на всей территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе РФ или решениями органов гос. власти краев и областей.

      Ê ìåñòíûì íàëîãàì îòíîñÿòñÿ: çåìåëüíûé íàëîã; íàëîã íà ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ ïðîèçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ â êóðîðòíîé çîíå; ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè; öåëåâûå ñáîðû; íàëîã íà ðåêëàìó; íàëîã íà ïåðåïðîäàæó àâòîìîáèëåé, âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè è ïåðñîíàëüíûõ êîìïüþòåðîâ; ëèöåíçèîííûé ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè âèííî-âîäî÷íûìè èçäåëèÿìè; ëèöåíçèîííûé ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ ìåñòíûõ àóêöèîíîâ è ëîòåðåé; ñáîð çà ïàðêîâêó àâòîòðàíñïîðòà; ñáîð çà ïðàâî èñïîëüçîâàíèÿ ìåñòíîé ñèìâîëèêè; ñáîð çà ó÷àñòèå â áåãàõ íà èïïîäðîìàõ; ñáîð ñî ñäåëîê, ñîâåðøàåìûõ íà áèðæàõ; ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ êèíî- è òåëåñúåìîê; ñáîð çà óáîðêó òåððèòîðèé íàñåëåííûõ ïóíêòîâ; ñáîð çà îòêðûòèå èãîðíîãî áèçíåñà; íàëîã íà ñîäåðæàíèå æèëèùíîãî ôîíäà è îáúåêòîâ ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîé ñôåðû.*

      Часть местíûõ íàëîãîâ (çåìåëüíûé íàëîã) óñòàíàâëèâàåòñÿ çàêîíàìè ÐÔ, ÷àñòü ðàéîííûìè è ãîðîäñêèìè îðãàíàìè âëàñòè. 
 

 1.2.1. Ðàñ÷åòû ïî âíåáþäæåòíûì ïëàòåæàì 

      Ðàñ÷åòû ïðåäïðèÿòèÿ ñ ðàçëè÷íûìè âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè (êðîìå ðàñ÷åòîâ ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ è îáåñïå÷åíèþ è ìåäèöèíñêîìó ñòðàõîâàíèþ) îáîáùàþòñÿ íà ñ÷åò 67 “Ðàñ÷åòû ïî âíåáþäæåòíûì ïëàòåæàì”.

      Размер и порядок исчисления взносов регламентируются заêîíîäàòåëüíûìè è íîðìàòèâíûìè àêòàìè.

      К счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” могут быть открыты субсчета:

67-1 “Расчеты по налогу на пользователей автодорог”

67-2 “Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств”

67-3 “Расчет по налогу на приобðåòåíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ”

67-4 “Налог на реализацию ГСМ”

67-5 “Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование с граждан”

67-6 “Расчеты с фондом имущества”

67-7 “Расчеты по фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и оñâîåíèÿ íîâûõ âèäîâ íàóêîåìêîé ïðîäóêöèè”

67-8 “Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства”.

      На субсчетах 67-1, 67-2, 67-3 учитываются расчеты по налогам, предусмотренным Законом РСФСР “О дорожных фондах в РСФСР” от 18.10.91 г. № 1759-1 с ó÷åòîì äîïîëíåíèé è èçìåíåíèé.

      Начисление налога отражается по дебету счетов: 26 “ОХР” или 44 “издержки обращения”, а по налогу на приобретение автотранспортных средств - по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счета 67 по соответствующим субñ÷åòàì.

      На счете 67-6 “Расчеты с фондом имущества” отражаются расчеты с Фондом имущества при приватизации предприятий. На сумму платежей, причитающихся к перечислению Фонду имущества, создается задолженность по кредиту счета 67-4 в корреспонденции со счетîì 96-2 “Ðàñ÷åòû ñ ôîíäîì çà àêöèè”.

      По мере перечисления платежей делается запись по дебету счета 67, кредиту счетов 51 или 55-3 “Депозит участников подписки”. 
 
 

_______________________________________

* Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РÔ (Ìèíôèí ÐÔ îò 20 ìàðòà 1992 ã. ¹10 ñ äîïîëíåíèÿìè è èçìåíåíèÿìè îò 4 èþíÿ 1993 ã. ¹68 è ïðèêàç Ìèíôèíà ÐÔ îò 26 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹170)  

      На субсчете 67-7 “Расчеты по фонду научных исследований, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемêîé ïðîäóêöèè” ó÷èòûâàþòñÿ ðàñ÷åòû ïî íà÷èñëåíèþ è ðàñõîäîâàíèþ ýòîãî ôîíäà.

      Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.12.91 г. № 60 разрешено создавать межотраслевые внебюджетные фонды в размере 1,5% от себестоимости товарной продукции (работ, услуг), âûïóñêàåìîé ïðåäïðèÿòèÿìè îáîðîííîãî êîìïëåêñà.

      На субсчете 67-8 “Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства” учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.

      Согласно вышеуказанному Постановлению, разрешено создавать фонд â ðàçìåðå 3% îò ñåáåñòîèìîñòè òîâàðíîé ïðîäóêöèè(ðàáîò, óñëóã), âûïóñêàåìîé ïðåäïðèÿòèÿìè îáîðîííîãî êîìïëåêñà.

      Аналитический учет по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в который является предïðèÿòèå.

      Остановимся подробнее на некоторых налогах, отражаемых на данном счете. 

Íàëîã íà ïîëüçîâàòåëåé àâòîäîðîã  

      Налог на пользователей автодорог уплачивают все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, включая и предприятия с инострàííûìè èíâåñòèöèÿìè.

      Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ:

• выручка (валовый доход) от реализации продукции, работ, услуг (ставка налога - 0,8%);
• заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот (ставка налога - 0,06%);

      Ñòàâêè íàëîãà ìîãóò èçìåíÿòüñÿ ìåñòíûìè îðãàíàìè âëàñòè.

      Порядок расчетов налога при этом не меняется.

      Размере налога на пользователей автодорог (Ндор) рассчитывается: 

            Ндор= Сдор:100*(В-НДС-А),  

где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.