Бюджетирование и калькулирование себестоимости продукции животноводства, а именно, молока на предприятии СПК «Путь к новой жизни» д. Бар

      При составлении данного бюджета  особое внимание необходимо уделить  обоснованности запасов готовой  продукции на конец периода. Если объем запасов будет недостаточным, то можно потерять в будущем потенциальных покупателей, если достаточно большой, то предприятие несет дополнительные издержки по хранению продукции.

      Следует учитывать также то, что предприятие  имеет незавершенное производство.

      Бюджет  составляется на сроки: 1 месяц с  разбивкой подекадно, от 1 месяца до 12 месяцев с разбивкой по месяцам, перспективный на 3-5 лет.

      Бюджет  прямых материальных затрат – определяет уровень прямых затрат сырья, материалов и других продуктов для производства продукции. Данный бюджет составляется в натуральном и стоимостном выражении. Базой для расчета потребности в основных материалах является плановая величина валового выпуска продукции.

      Бюджет  прямых затрат на материалы может  формироваться следующими методами:

      - технологического нормирования  – исходя из технологии производства  учитываются удельные прямые  затраты в физических единицах;

      - сравнительного анализа счетов  – упрощенный метод нормирования, применяется в том случае, если  на предприятии часто меняется номенклатура производства. На основе данных за предыдущие периоды устанавливается динамика прямых затрат и валового выпуска и с учетом этого исчисляется средняя величина удельных затрат на одну условную единицу выпускаемой продукции.

      Бюджет прямых затрат на материалы при использовании метода технологического нормирования составляется на основе бюджетов продаж и производства и уровня запасов материалов на начало планируемого периода.

      Потребность в материальных ресурсах на производство рассчитывается по формуле:

      VC_з = VС_пр – VC_н,

      где VC_з – объем закупок материала в натуральных единицах;

      VС_пр - потребность в материале на заданный объем производства;

      VC_н - размер запаса материала на начало периода.

      Потребность в материальных затратах на производство рассчитывается в натуральном выражении с учетом нормы расхода сырья на единицу продукции (Н_р) и планируемого объема производства (V):

      VC_пр = V * Н_р.

      При определении стоимости материалов необходимо учитывать индекс роста  цен на основные виды сырья и материалов.

      Стоимость сырья и материалов определяется по формуле:

      МАТЗ = МАТЗ_пр - МАТЗ_н,

      где МАТЗ_п – стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения производственной программы;

      МАТЗ_н - стоимость запаса материала, используемого в производстве, на начало периода.

      Стоимость закупок материалов определяется по формуле:

      МАТЗ_пр = VC_з * Ц_с * J_с,

      где VC_з – объем закупок материала в натуральных единицах;

        Ц_с - цена единица материала;

      J_с - индекс роста цены материала.

      В бюджете закупки/использование материалов отражаются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов для выполнения плана производства.

      Расчет  за материалы, как правило, осуществляется организациями в кредит, поэтому  бюджет прямых затрат на материалы  должен предусматривать план погашения кредиторской задолженности, который составляется на основе существующего механизма погашения задолженности перед поставщиками.

      Бюджет  составляется на сроки: на 1 год поквартально, на квартал - помесячно, на месяц.

      Бюджет  прямых затрат на оплату труда отражает все расходы, связанные с оплатой труда основного производственного персонала. Он формируется на основе бюджета производства, информации о производительности труда или необходимого для выполнения единицы продукции рабочего времени в часах, почасовых ставок оплаты труда основного производственного персонала. Потребность в оборотных средствах на основную (фиксированную) заработную плату определяется как произведением средней  часовой тарифной ставки (СТ_ч) и количества времени, необходимого для изготовления продукции (Т_изг):

      ФОТ_ос = V_пр * ∑(СТ_{ч i} * Т_{изг i}),

      где V_пр – объем производства;

        СТ_{ч i} - часовая тарифная ставка рабочего, выполняющего i-операцию обработки;

      Т_{изг i} - время, необходимое на i-операцию обработки.

      Бюджет  должен предусматривать уровень индексации почасовой оплаты труда. Основная заработная плата используется для расчета дополнительной заработной платы основного производственного персонала. В данном бюджете выделяется фиксированная и сдельная оплата труда, указываются отчисления с общего фонда заработной платы в соответствии с действующим законодательством.

      Если  к моменту составления бюджета  накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо составить график её погашения согласно порядку погашения, принятому руководством.

      Бюджет  общепроизводственных расходов отражает все виды производственных затрат, отличных от прямых материальных и трудовых затрат, которые понесет организация для выполнения бюджета производства в будущем периоде. Основные виды статей затрат, входящие в бюджет: амортизация и аренда производственного оборудования, страховка, дополнительные выплаты рабочим, оплата непроизводительного времени и энергетических ресурсов, текущий ремонт основных производственных фондов, содержание и ремонт оборудования, выплаты денежных средств по накладным расходам и т.п.

      При составлении бюджета статьи затрат разделяются на постоянные и переменные. Постоянные общепроизводственные расходы  не изменяются при изменении объема производства (амортизация, налоги, заработная плата мастеров, начальников цехов, затраты на текущий ремонт цеха и т.п.). Переменные общепроизводственные затраты изменяются при изменении объема производства (заработная плата вспомогательных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, премиальный фонд, вспомогательные материалы и т.п.).

      Основными методами планирования общепроизводственных расходов являются:

      - Калькулирование на основе расчета  плановой ставки начисления (вспомогательные  материалы);

      - технологическое нормирование (например, затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений);

      - сметное планирование (например, фонд  оплаты труда общепроизводственных  рабочих);

      - расчетные методы (например, амортизация производственных помещений).

      Бюджет  общепроизводственных расходов организации формируется из аналогичных бюджетов подразделений, разработанных их менеджерами на основе информации за предшествующий период.

      Бюджет  управленческих расходов включает затраты, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью организации:

      - на содержание отдела кадров, юридического, труда и заработной  платы, автоматизированной обработки  информации;

      - на командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты;

      - на социальное страхование, представительские  расходы и т.п.;

      - на амортизацию офисного оборудования, по аренде офисных помещений;

      - на услуги связи, канцтовары  и т.п.

      Большинство таких расходов носит постоянный характер, а некоторые из них являются переменными, зависят от объема продаж (телефон, коммунальные услуги и т.п.). Переменные затраты планируются, как правило, в процентном отношении от объема продаж. При планировании бюджета необходимо учитывать уровень инфляции. Данный бюджет составляется на сроки: на 1 год, на квартал, на месяц и принимается, как правило, на высшем уровне организации.

      Прогнозный  отчет о прибылях и убытках составляется на основе подготовленных частных бюджетов, входящих в операционный бюджет. Он показывает, какой доход получит организация за планируемый период и какие затраты будут понесены. Отчет о прибылях и убытках является аналогом формы №2 бухгалтерской отчетности. Основными его составляющими являются: выручка от реализации продукции, производственная себестоимость реализованной продукции, операционные расходы (затраты на маркетинг, управленческие и коммерческие расходы), прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, налог на прибыль, нераспределенная прибыль отчетного периода. Наиболее ответственной является оценка себестоимости. Данный бюджет составляется на весь бюджетный период (год).

      Цель  составления финансового бюджета – разработка прогнозируемого баланса.

      Составными  элементами финансового бюджета, как  было отмечено выше, являются сметы  капитальных вложений (бюджет капитальных затрат), движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

      Бюджет  капитальных затрат, или инвестиционный бюджет, отражает основные направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов. Данный бюджет включает издержки, связанные:

      - с покупкой земли, подготовкой  участка и его улучшением;

      - с покупкой здания и работами  по гражданскому строительству;

      - с технологией производства, закупкой  машин и оборудования;

      - с затратами, входящими в структуру  основного капитала, например, на права приобретения на промышленную собственность, «ноу-хау», патенты. В данный бюджет включаются также затраты на поставку, упаковку и транспортировку, пошлины и монтаж.

      Данный  бюджет оказывает существенное влияние  на следующие бюджеты:

      бюджет  денежных средств, так как он затрагивает  расходы на приобретение или строительство, а также выплаты процентов  за кредиты;

      на  прогнозируемый отчет о прибылях и убытках;

      на  прогнозируемый  бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов.

      Бюджет  капитальных вложений обсуждается  и принимается на высшем уровне управления организации.

      Бюджет  движения денежных средств  отражает все прогнозируемые поступления и списания денежных средств (с расчетного счета и других счетов в результате хозяйственной деятельности). Также предусматривает поступления авансов и предоплаты за проданную продукцию. В доходной части отражаются все денежные поступления, то есть которые реально могут поступить на расчетный счет. В расходной части отражаются все возможные платежи (поставщикам, бюджету, работникам). При планировании движения денежных средств в результате финансовой деятельности особое внимание уделяется таким статьям, как: векселя к оплате, долгосрочная задолженность, поступления от эмиссии обычных акций, выплаты дивидендов.

      Бюджет  составляется на весь бюджетный период (год).

      Целью разработки прогнозируемого баланса является оценка экономического потенциала предприятия. Баланс позволяет определить, какими средствами финансирования обладает предприятие и как их использовать.

      Прогнозируемый  баланс предприятия на конец планируемого периода строится на основе баланса  на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой основной статьи баланса.

      Пассивная часть баланса формируется по данным о предполагаемой оборачиваемости  кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.