Бюджетирование и калькулирование себестоимости продукции животноводства, а именно, молока на предприятии СПК «Путь к новой жизни» д. Бар

      При любом варианте учета оперативный учет осуществляется только в количественном (натуральном) выражении. Соответствие данных бухгалтерского и оперативного учета обычно определяется только на основе инвентаризации всех материальных ценностей, находящихся в производстве, т.е. инвентаризации незавершенного производства. В зависимости от системы учета затрат на производство по-разному будет осуществляться и инвентаризация незавершенного производства: при полуфабрикатном варианте учета - по каждому цеху (переделу) в отдельности, а при бесполуфабрикатном - только по организации в целом.

      Попередельное калькулирование в отличие от позаказного позволяет исчислить  среднюю себестоимость калькуляционной  единицы.

      В сельском хозяйстве этот метод учета  затрат, а именно его бесполуфабрикатный вариант, может применяться в промышленных производствах, где, как правило, себестоимость единицы готовой продукции калькулируется на последней стадии (при небольшом объеме производства) - при забое скота, переработке молока, кирпичном производстве и пр., или же использоваться полуфабрикатный вариант (в том случае, если объем и организация производства позволяют учитывать затраты по каждой стадии технологического процесса), например в табаководстве, на плодоовоще-перерабатывающих, молокоперерабатывающих, мясоперерабатывающих предприятиях.

      При этом методе прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри них - по видам производимой продукции (там, где это возможно).

      Расходы, связанные с работой оборудования, также учитываются по переделам, а затем распределяются внутри каждого передела по видам изделий. Общепроизводственные и управленческие расходы распределяются в аналогичном порядке между переделами и видами продукции (изделий). 

    Попроцессный метод учета затрат используется также в организациях с массовым производством. Он позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты (рис. 4). 

Попроцессный  метод учета затрат 

┌────────────┐  ┌──────────────────────────────────────────────────────────┐

│            │ │      Общехозяйственные  и внепроизводственные расходы     │

│            │ └───────────────────────┬──────────────────────────────────┘

│            ├─────────────────────────┼────────────┐

│            │  ┌───────────────┐      │           \│/         ┌──────────┐

│            ├─>│  Процесс N 1  │      │   ┌────────┴───────┐  │          │

│            │  └─────────┬─────┘      │   │Производственные│  │          │

│   Прямые   │           \│/           │   │    накладные   │ │          │

│ трудовые и │     ┌──────┴────────┐   │   │     расходы    │  │          │

│материальные├────>│  Процесс N 2  │   │   └────────┬───────┘  │          │

│   затраты  │     └──────────┬────┘   │           \│/         │Реализация│

│            │               \│/       └──>┌────────┴───────┐  │          │

│            │         ┌──────┴────────┐   │  Себестоимость │  │          │

│            ├────────>│  Процесс N 3  ├──>│     готовой    ├─>│          │

│            │         └───────────────┘   │    продукта    │  │          │

└────────────┘                             └────────────────┘  └──────────┘ 

Рис. 4 

    Суть  попроцессного метода в его первоначальной трактовке состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

      Нормативный – метод, при котором применяют нормы и нормативы затрат, как средство оперативного контроля. Определяются отклонения от их фактических затрат и выясняются причины отклонений. Как продолжение нормативного метода явилась система «стандарт-кост». Ожидаемые затраты определяются на основе стандартов (норм и нормативов, рассчитанных на предприятии).

      Производство  сельскохозяйственной продукции, как  известно, имеет специфические особенности, не характерные для других отраслей народного хозяйства. Это, прежде всего, природно-климатические условия производства. Факторы, связанные с природно-климатическими условиями (засуха, заморозки, стихийные бедствия и т.д.), влияют на технологический процесс производства сельскохозяйственной продукции, на урожайность, выход продукции на 100 га, в том числе 100 га пашни, продукции животноводства на 100 га сельскохозяйственных угодий, на себестоимость продукции и, следовательно, на эффективность сельскохозяйственного производства.

      В отличие от промышленности применение машин в сельском хозяйстве также  имеет свои существенные особенности. На промышленных предприятиях разнородные  машины действуют одновременно, каждая машина поставляет другой сырой материал или полуфабрикат, и все машины, составляющие единую систему, в каждый данный момент производят обработку продукта на различных фазах его производства.

      Применение  же машин в сельском хозяйстве  должно обеспечить проведение почти  всех работ в течение определенного рабочего периода. Запаздывание с той или иной операцией и растягивание ее сроков при выращивании сельскохозяйственных культур отражаются на урожайности и, следовательно, ведут к снижению эффективности производства.

      Таким образом, учет затрат в агрохолдингах в сфере производства продукции растениеводства и животноводства определяется следующими основными особенностями:

      - технологическим процессом производства  нескольких видов продуктов, а  также необходимостью распределения  общих расходов между ними;

      - последовательным осуществлением  основных производственных процессов;

      - высоким удельным весом незавершенного  производства в растениеводстве  и животноводстве.

      Наиболее  полно особенности сельскохозяйственного производства можно учесть, используя попроцессный метод учета затрат.

    Себестоимость продукции в агрохолдингах представляет собой стоимостную оценку используемых в производственной деятельности природных  ресурсов, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

    Таким образом, затраты на производство (себестоимость) продукции формируются на счетах 20, 23, 25. Причем на счета 20, 23 относятся  затраты, осуществление которых  непосредственно связано с технологическим  процессом производства сельскохозяйственной продукции, а также других производств, создание продукции которых является одним из видов деятельности предприятия. На счет 23 относятся затраты, связанные с процессами, являющимися вспомогательными по отношению к основным технологическим процессам (т.е. большая часть продукции этих производств потребляется по внутрипроизводственному обороту).

      Коммерческие  расходы, собираемые на счете 44, связаны  с процессом реализации готовой  продукции, а также издержками обращения  по торговым операциям.

      Прочие расходы делятся на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

      Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости производства является частью системы бухгалтерского учета  на предприятии, основанной на первичной  документации и инвентаризации. Задачей учета себестоимости является своевременное и достоверное определение фактических затрат на производство и себестоимости отдельных видов продукции предприятия, осуществление контроля за затратами на всех стадиях технологии.

 

2.2.Калькулирование себестоимости

      Себестоимость продукции представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также  других затрат на ее производство и  реализацию.

      В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости по основному стаду  являются молоко. В молочном скотоводстве получают и побочную продукцию - навоз. Затрат на навоз определяют, исходя из нормативных затрат на его уборку, выемку и стоимости подстилки.

      Источниками данных для исчисления себестоимости  продукции животноводства является лицевой счет (производственный отчет) по животноводству, в котором указаны  все необходимые данные о затратах и выходе молока за год.

      Объектами калькуляции по основному стаду являются молоко, калькуляционными единицами - 1 центнер.

      Фактическая себестоимость продукции животноводства определяется в СПК «Путь к новой жизни» в конце отчетного года. При этом в дебетовой части аналитического счета «Молочное стадо» учтены фактические затраты, а в кредитовой - выход основной продукции (молоко, приплод) по плановой себестоимости, побочной продукции (навоз) по нормативным затратам и ценам возможной реализации. Плановую себестоимость основной продукции животноводства (молоко) необходимо довести до фактической.

      До  начала калькулирования себестоимости  молока необходимо произвести проверку правильности отнесения затрат на объект учета и сверку данных бухгалтерского и оперативного учета. Это позволяет  обеспечить правильное отнесение прямых затрат (зарплата, корма, подстилка) на объекты учета в течение года и распределяемых косвенных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств).

      Сверка  данных бухгалтерского и оперативного учета производится для проверки правильности отражения в учете выхода продукции молочного животноводства.

      В молочном скотоводстве затраты в большей степени распределяются на продукцию молока. Побочная продукция - навоз не калькулируется и остается в принятой оценке. В СПК «Путь к новой жизни» себестоимость 1 центнера молока определяют затратами на содержание молочных коров, быков-производителей, за исключением затрат, отнесенных на побочную продукцию - навоз. После исключения из общей суммы затрат стоимости навоза, затраты распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко 100%. Полученные данные о затратах на производство молока необходимо разделить соответственно на количество молока, в результате получают фактическую себестоимость 1 ц. молока. Затем сопоставляют полученную фактическую себестоимость с плановой оценкой и распределяют отклонения.

      Если  фактическая себестоимость ниже плановой, то калькуляционную разницу  списывают методом «красное сторно», если выше - то дополнительной записью. Списание выявленных отклонений по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования (продажа, выпойка телятам и др.).

      Рассмотрим  порядок исчисления фактической  себестоимости молока, исходя из порядка, принятого в сельскохозяйственном предприятии СПК «Путь к новой жизни» д. Бараново Воскресенского района Нижегородской области.

      СПК «Путь к новой жизни» является предприятием по производству продукции растениеводства, а также предприятием молочного животноводства. Продукция животноводства составляет в 2009г.  35% в структуре выручки, поэтому объектом калькулирования является вид или группа животных (молочное стадо). Согласно п. 65.1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792, распределение затрат на содержание молочного стада между основным видом продукции в молочном животноводстве – молоком – осуществляется в соответствии с обменной энергией кормов. На молоко приходится 100 %  от затрат на содержание молочного стада.

                                                                                                                     Таблица 2.1