Бюджетирование и калькулирование себестоимости продукции животноводства, а именно, молока на предприятии СПК «Путь к новой жизни» д. Бар

    Расчет  фактической себестоимости продукции молочного животноводства  СПК «Путь к новой жизни»

 

      В хозяйстве СПК «Путь к новой жизни» принято к бухгалтерскому учету 12616 ц молока. Общая сумма затрат по содержанию коров за 2009г. по дебету счета 20.2, аналитический счет «Молочное стадо» составила 11213 тыс.руб. В сельскохозяйственной организации фактические затраты на навоз не учитываются. Он приходуется – Дебет счета 10.1 – Кредит счета 20.2  в оценке по плановой себестоимости.

    Составляем расчеты:

    1. Фактическая себестоимость 1 ц  молока

           (11213 тыс.руб. * 1) : 12616 ц = 888.79 руб.

    2. Калькуляционная разница по молоку на 1 ц

    794,94руб. – 845,44 руб. = -50,5 руб.

    Следующий этап – это списание выявленных отклонений; распределение калькуляционной разницы с кредита счета 20.2. Корректировка проводится либо методом дополнительной записи, либо «красным сторно».

                                                                                                                     Таблица 2.2

    Списание  калькуляционных  разниц по молочному  животноводству 

 
 

      В хозяйстве на сумму калькуляционных разниц делаются следующие бухгалтерские записи:

      Молоко  на продажу

      Дт 90 – Кт 20.2 – методом «красного сторно»   593.7 тыс. руб.

      Молоко  в переработку

      Дт 20.3 – Кт 20.2 – методом «красного сторно»   4.3 тыс. руб.

      СПК «Путь к новой жизни» в 2009 году плановая себестоимость ниже фактической только по приплоду. Доведение плановой себестоимости молока до фактической производится методом «красного сторно». Фактическая себестоимость 1 центнера молока составила 794.94 рубля (табл. 2.1).

      В целом в хозяйстве соблюдается законодательно установленная методика исчисления себестоимости молочного скотоводства, соответствует и номенклатура объектов учета затрат и объектов калькуляции продукции.  

 

3.Бюджетирование  и контроль затрат.

3.1.Виды  бюджетов и порядок их формирования

      Различные виды деятельности предприятия на следующий  год должны координироваться путем  подготовки конкретных программ действий. Эти программы называются бюджетом (сметой). Это финансовый документ, в  котором отражаются такие показатели деятельности, как:

      - планируемая величина дохода, которая  должна быть достигнута в результате  деятельности;

      - расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода;

      - капитал, который необходимо привлечь  для достижения цели деятельности  и т.п.

      В зависимости от поставленных задач  бюджет может быть общим (генеральным) или частным; гибким или статическим.

      Частный бюджет – это план деятельности конкретного направления деятельности организации. Учитывая многогранность деятельности организации и взаимосвязь между определенными видами деятельности, частные бюджеты тесно связаны между собой.

      Общий (генеральный) бюджет – это скоординированный план деятельности организации, разработанный в целом исходя из учета основного бюджетного фактора. Он объединяет частные бюджеты подразделений организации. Генеральный бюджет состоит из трех частей: оперативного, финансового и инвестиционного бюджетов.

      Оперативный бюджет – текущий, периодический, характеризует планируемые операции на предстоящий период. Цель такого бюджета – разработка плана прибылей и убытков. Если основной бюджетный фактор – объем продаж, то он формируется из таких вспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общих и административных расходов, бюджетный отчет о прибылях и убытках.

      Инвестиционный  бюджет является планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период.

      Финансовый  бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Цель финансового бюджета – планирование баланса поступления средств от видов деятельности и расходов, связанных с осуществлением деятельности таким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его составными элементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

      Для формирования оперативного бюджета  необходимо использовать информацию о деятельности предприятия за предшествующие периоды, использовать данные балансовой отчетности периода, предшествующего прогнозируемому. Такая информация дает представление об имеющихся активах и источниках их покрытия.

      Подготовка  оперативного бюджета должна осуществляться на основе цели бюджетирования в следующей последовательности:

      - бюджет продаж;

      - бюджет коммерческих расходов;

      - бюджет производства;

      - бюджет затрат на материалы;

      - бюджет затрат на оплату труда;

      - бюджет общепроизводственных расходов;

      - бюджет управленческих расходов;

      - бюджет отчета о прибылях и  убытках.

      Бюджет  продаж предприятия составляется на основе прогноза продаж, который формируется по результатам анализа и обсуждения руководством различных микро- и макроэкономических факторов, маркетинговых исследований о состоянии экономики, спроса и предложения на конкретные виды сырья и материалов, продукцию, конкурентах, ценовой политики и т.п.

      Бюджет  продаж – это самый первый и  самый важный бюджет при составлении  общего бюджета организации. Товарная структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты.

      Смета продаж должна предусматривать объем  продаж в натуральном и стоимостном  выражениях, прогнозируемый индекс роста цен с учетом уровня инфляции.

      Выручка от продаж в стоимостном выражении  определяется по формуле:

      В = V_пр * Ц * J_ц,

      где В – выручка от продаж; V_пр – объем продаж в натуральных единицах; Ц - цена реализации единицы продукции; J_ц - индекс роста цены продукции.

      Смета продаж должна рассматриваться совместно  с прогнозом денежных поступлений  от продаж, основанным на сложившихся  правилах расчета с потребителями  продукции и планируемых мероприятиях по улучшению сбыта продукции. В  данном прогнозе представляются значения остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетом безнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего периода), сумма задолженности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждого периода.

      Бюджет составляется на сроки: 1 месяц, от 1 месяца до 12 месяцев с разбивкой по месяцам, перспективный на 5-15 лет.

      Исходными данными для составления данного  бюджета являются существующие договора с покупателями, поступившие заявки  на приобретение продукции, рыночный анализ, бюджет остатков готовой продукции.

      Бюджет  коммерческих расходов отражает расходы, связанные со сбытом продукции (услуг) в будущем:

      - на тару, упаковку изделий на  складах готовой продукции, транспортировку  и хранение продукции; 

      - на исследования рынка;

      - на рекламу;

      - на участи в торгах на товарных  биржах и т.п.

      Коммерческие  расходы предприятия делятся  на постоянные, которые не зависят  от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению  величины продаж. Переменные коммерческие расходы планируются на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж. Так, например, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления является физический объем отгрузки. Для расходов на рекламу, направленную на увеличение выручки от реализации в целом, база начисления – плановая выручка объема продаж. Большая часть коммерческих расходов планируется в процентном отношении к объему продаж. Исключением могут быть арендные платежи за складские помещения.

      Разработку  данного бюджета и контроль за его исполнением осуществляет отдел  продаж.

      Бюджет  производства разрабатывается на основе бюджета продаж и учета производственных возможностей и технологии производства. Определяет план выпуска продукции в натуральных показателях, может быть составлен и в стоимостном выражении. На основе продаж указываются объемы необходимых запасов готовой продукции на конец и начало периода, возможные потери в результате производства. Значения этих показателей определяются, как правило, в процентном отношении от объема продаж в натуральном выражении. 

      Объем производства продукции рассчитывается по формуле:

      V = V_пр + V_sk – V_sn + V_b, V < V_max,

      где V – объем производства; V_пр - объем продаж; V_sk,V_sn - запасы готовой продукции на конец и начало периода; V_b - потери от брака; V_max  - потенциальные производственные возможности предприятия.