Аудиторский риск

в) возможность доступа  к активам и записям только по разрешению руководства;

г) регулярное сопоставление  учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

В процессе получения представления  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о  структуре этих систем и их функционировании.

По причине существования  неотъемлемых ограничений системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля не могут дать исчерпывающих  доказательств достижения поставленных перед такими системами целей. Указанные  ограничения включают:

а) требование руководства, согласно которому затраты, связанные  с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;

б) ориентация большей части  средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции;

в) потенциальная возможность  ошибки вследствие человеческого фактора, по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного  понимания инструкций;

г) возможность обойти процедуры  внутреннего контроля путем сговора  представителя руководства или  работника с внешними или внутренними  по отношению к аудируемому лицу лицами;

д) возможность злоупотребления  полномочиями по осуществлению внутреннего  контроля;

е) возможность того, что  процедуры внутреннего контроля могут стать неадекватными вследствие изменения условий финансово-хозяйственной  деятельности и эффективность указанных  процедур поэтому может снизиться.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается  на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

a) запросами к надлежащим  представителям руководства, персоналу,  выполняющему руководящие и контролирующие  функции, и другим сотрудникам  на разных уровнях организационной  структуры аудируемого лица наряду  с использованием документации  аудируемого лица, такой, как пособия  по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

в) наблюдением за деятельностью  и операциями аудируемого лица, включая  наблюдение за организацией компьютерных операций.

Аудитору необходимо понимание  системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

a) основные группы и  типы операций, осуществляемых аудируемым  лицом;

б) способы инициирования  таких операций;

в) основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета  бухгалтерского учета, используемые при  подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;

г) процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента  инициирования важных операций и  прочих событий до момента их включения  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное  для оценки отношения к средствам  внутреннего контроля руководства  аудируемого лица, его осведомленности  и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.

 

Заключение

 

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Стандарты аудита - это единые базовые принципы, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки. Стандарты носят обязательный характер, причем не только для аудиторов, но и для аудируемых лиц.

2. «Неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

3. «Риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

4. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы.

 

 

Список литературы

 

1. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Внутрифирменные стандарты аудита / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. М.: Бухгалтерский учет, 2009.

2. Василенко А.А. Стандарты аудита: вопросы и ответы профессионала. – М.: ИКЦ «МарТ», 2007. – 208 с.

3. Дарбека Е.М. Налогообложение и внутрифирменные стандарты аудита / Е.М. Дарбека // Аудиторские ведомости, 2003, - N 4

4. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов А.М. Аудит. Внутрифирменные стандарты / А.В. Краев, О. А. Краева. - М.: Книга сервис, 2007.

5. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2006. – 400 с.

6. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов А.М. Аудит. Внутрифирменные стандарты. – М.: ПРИОР, 2006.

7. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 286 с.

9. Правило (стандарт) №8  «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» // Интернет ресурс http://www.consultant.ru/.