Аудиторская выборка и методы отбора элементов выборки

Отбор специфических элементов  на основании профессионального  суждения аудитора влечет за собой  риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические  статьи могут включать:

элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания  какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными  риску или которые ранее были связаны с ошибками;

элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает  определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;

элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности  деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных  элементов, чтобы определить, выполняется  ли аудируемым лицом конкретная процедура.

Проверка отобранных специфических  элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или  группы однотипных операций может быть эффективным средством получения  аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам  процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут  быть распространены на всю генеральную  совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в  отношении оставшейся части генеральной  совокупности, если оставшаяся часть  является существенной.

Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету  бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического  подхода.

Статистический  и нестатистический подходы к  выборочной проверке

Решение об использовании статистического  или нестатистического подхода  к выборочной проверке является предметом  профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  в конкретных обстоятельствах.

При применении статистической выборки  объем отобранной совокупности может  определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального  суждения аудитора.

Рассмотрим  более подробно, факторы, влияющих на объем отобранной совокупности для  тестирования средств внутреннего  контроля

Примером  может служить:

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│                              Фактор                               │   Влияние на объем выборки   │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение степени, в которой аудитор  намеревается  полагаться  на│увеличение объема             │

│систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля                │                              │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение степени отклонения от предписанной  процедуры  контроля,│уменьшение объема             │

│которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка)      │                              │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение степени отклонения от предписанной  процедуры  контроля,│увеличение объема             │

│которую аудитор предполагает  выявить  в  генеральной  совокупности│                              │

│(ожидаемая ошибка)                                                 │                              │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение необходимой степени  доверия  аудитора  (или  уменьшение│увеличение объема             │

│риска того,  что  аудитор  сочтет,  что  риск  средств  внутреннего│                              │

│контроля ниже, чем действительный риск средств внутреннего контроля│                              │

│по генеральной совокупности)                                       │                              │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение числа элементов генеральной совокупности                │ничтожно малое влияние        │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘

 

1. Степень, в которой аудитор  намеревается полагаться на систему  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля

Чем большую  уверенность аудитор предполагает получить за счет системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тем ниже его оценка риска средств  внутреннего контроля и тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Например, предварительная оценка риска  системы внутреннего контроля как  низкого указывает, что аудитор  предполагает в значительной мере полагаться на эффективное действие конкретных средств внутреннего контроля. В  данной ситуации аудитор должен получить больше аудиторских доказательств в поддержку такой оценки, чем это необходимо, если бы риск системы внутреннего контроля оценивался более высоко (то есть, если бы аудитор планировал в меньшей степени полагаться на такие системы).

 

2. Степень отклонения от предписанной  процедуры контроля, которую аудитор  готов признать допустимой

Чем ниже степень отклонения, которую готов  принять аудитор, тем больше должен быть объем выборки.

 

3. Степень отклонения от предписанной  процедуры контроля, которую аудитор  предполагает выявить в генеральной  совокупности

Чем выше степень отклонения, ожидаемая аудитором, тем больше должен быть объем выборки, чтобы аудитор мог адекватно  оценить действительную степень  отклонения. Существуют следующие факторы, имеющие значение с точки зрения анализа ожидаемой степени отклонения:

понимание аудитором деятельности аудируемого лица (в частности, процедуры для достижения понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля);

смена персонала  или изменение в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

результаты  аудиторских процедур, проведенных  в предыдущие периоды;

результаты  других аудиторских процедур.

Высокая ожидаемая степень ошибки обычно не гарантирует или гарантирует  в незначительной степени снижение риска средств внутреннего контроля. При таких обстоятельствах тестирование средств внутреннего контроля обычно не проводится.

 

4. Необходимая степень доверия  аудитора

Чем больше аудитор должен быть уверен в том, что результаты отобранной совокупности являются реально показательными с  точки зрения действительной частоты  появления ошибок в генеральной  совокупности, тем больше должен быть объем выборки.

 

5. Число элементов генеральной  совокупности

При большой  генеральной совокупности действительный ее объем оказывает лишь незначительное влияние на объем отобранной совокупности. При небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко  является не столь эффективной, как  альтернативные методы получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств.

 

 

 

 

Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу

 

     Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу, должны рассматриваться вместе.

 

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│                              Фактор                               │   Влияние на объем выборки   │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска                  │увеличение объема             │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение аудиторской оценки риска средств внутреннего контроля   │увеличение объема             │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Большее  использование  других  аудиторских  процедур   проверки по│уменьшение объема             │

│существу, направленных на подтверждение одной и той же  предпосылки│                              │

│подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности                   │                              │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение необходимой степени  доверия  аудитора  (или  уменьшение│увеличение объема             │

│риска  того,  что   аудитор   сочтет,   что     существенная ошибка│                              │

│отсутствует, в то время как  она  в  действительности  будет  иметь│                              │

│место)                                                             │                              │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение значения общей ошибки, которую  аудитор  готов  признать│уменьшение объема             │

│допустимой (допустимая ошибка)                                     │                              │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает выявить  в│увеличение объема             │

│генеральной совокупности (ожидаемая ошибка)                        │                              │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Стратификация генеральной совокупности там, где это уместно        │уменьшение объема             │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Увеличение числа элементов генеральной совокупности                │ничтожно малое влияние        │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘