Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по счету 55 обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами

    Корреспонденция счетов по поступлению и выплате денежных средств соответствует требованиям законодательства

    Данные  синтетического учета соответствуют  данным главной книги и баланса по счету 55 «Специальные счета в банках»

9. Аудит переводов  в пути

 

    Движение  денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути»

    Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

    Движение  денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно

    Корреспонденция счетов по учету переводов в пути соответствует требованиям законодательства

    Данные  синтетического учета соответствуют  данным главной книги и баланса по счету 57 «Переводы в пути» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

10. Аудит учета финансовых  вложений. Налогообложение  в операциях с финансовыми вложениями

 

    Инвестиции  в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. подтверждены документально (выписки из реестра акционеров, копии учредительных документов и т.п.)

    Инвестиции  в государственные и частные  долговые ценные бумаги (облигации и др.) подтверждены ценными бумагами и выписками.

    Финансовые  вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

    По  долговым ценным бумагам разница  между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относится на финансовые результаты.

    Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.

    В остальных случаях суммы, внесенные  в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгал-терского баланса по статье дебиторов.

    Вложения  организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

    На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов (Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н)

    Приобретение  цепных бумаг других организаций за плату отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. №94н)

    При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие Доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными Дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые (вложения»).

    При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг их покупной стоимостью в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 5S «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения») Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»

    Предоставленные юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежные и иные займы подтверждаются договорами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» обособленно. Вклады в общее имущество по договору простого товарищества подтверждаются договорами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства и первичными учетными документами. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

    Построение  аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

    На  сумму создаваемых резервов под  обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

    При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

    Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

    Данные  аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» соответствуют данным синтетического учета. Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги соответствует требованиям законодательства.

    Данные  синтетического учета соответствуют  данным главной книги и баланса соответственно по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 

    Налог на прибыль

    К доходам в целях налогообложения  относятся прочие доходы от долевого участия в других организациях. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ

    При этом налогоплательщики, получающие дивиденды  от иностранной организации, в том  числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не уменьшают сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором (Ст. 275 п.1 НК РФ)

    Если  источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.

    При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

    Общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате в соответствии с п. 3 настоящей статьи, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период. В случае возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета. В случае, если полученная разница положительна, к ней применяется ставка, предусмотренная пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

    В случае, если российская организация  — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и ,к ней применяется ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

    При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в настоящей статье — акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:

1. не признается доходом (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев);
2. не признается доходом (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

    При этом стоимость приобретаемых акций  (долей, паев) признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой на основании решения акционеров (участников, пайщиков) организации-эмитента либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком с учетом сумм возможных дополнительных расходов, которые получатель (приобретатель) может понести при таком внесении (передаче). При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) (Ст. 277 п. 2 НК РФ).

    При реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется доход (убыток), учитываемый в целях налогообложения (Ст. 277 п. 3 НКРФ).

    Не  уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 300 Налогового кодекса РФ (Ст. 270 НК РФ).

11. Аудит налогообложения  в операциях с денежными средствами

 

    Налог на прибыль

    Доходы  в виде процентов, полученные по договорам банковского счета, банковского вклада, подлежат налогообложению (Ст. 250 п.6 НК РФ).

    Доходы  в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы, подлежат налогообложению (Ст. 250 п. 17 НК РФ).

    Средства, полученные в соответствии с требованиями ст. 78 и 79 Налогового кодекса РФ из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов не подлежат налогообложению (Ст.251 п. 12 НК РФ).

    Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ, не подлежат налогообложению (Ст. 251 п. 22 НКРФ).