- филиалы, представительства российских и иностранных юридических лиц.

    Не  являются плательщиками данного  налога организации, деятельность которых  полностью финансируется из бюджетов всех уровней.

    Ставка  налога устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы. Удержание налога производится кредитными организациями, производящими операции с иностранными денежными знаками и платежными документами, выраженными в иностранной валюте, с поступивших от физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) денежных средств в рублях в момент получения плательщиками налога наличной иностранной валюты. 

Налог на прибыль

    Доходы  в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, включаются в прочие доходы (Ст. 250 п.11 НК РФ).

    Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты, включаются в прочие расходы (Ст.265 п.6 НК РФ).

    Суммы отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров, агентов или иных поверенных, по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала или иного доверителя (Ст. 270 п.30 НК РФ) 

Налог на добавленную стоимость

    От  обложения НДС освобождены операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (Гл. 21 НК РФ).

7. Аудит учета и  налогообложения  курсовых разниц

 

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

    Курсовая  разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевый оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы возникают только при валютных операциях.

    Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации (счет 50 «Касса»), средств на счетах в кредитных организациях (счет 52 «Валютный счет»), денежных и платежных документов (счет 50 «Касса»), финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», другие счета учета расчетов), основных средств (счет 01 «Основные средства»), нематериальных активов (счет 04 «Нематериальные активы»), материально-производственных запасов (счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 №Готовая продукция», 41 «Товары»), а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте (например, счет 80 «Уставный капитал), для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли.

    Пересчет  стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу  Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

    Операции  в иностранной  валюте

    Датой совершения операции в иностранной  валюте считается:

    - банковские операции по валютным  счетам;

    Дата  зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации:

    - кассовые операции с иностранной  валютой;

    Дата  оприходования денежных знаков в  кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации:

    - доходы организации в иностранной  валюте;

    Дата  признания доходов организации  в иностранной валюте:

    - расходы организации в иностранной  валюте;

    Дата  признания расходов организации  в иностранной валюте:

    - импорт материально-производственных  запасов, иного имущества

    Дата  перехода права собственности к  импортеру на импортированные товары, иное имущество:

    - импортные услуги

    Дата  фактического потребления услуги:

    - погашение задолженности в иностранной  валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов

    Дата  утверждения авансового отчета:

    - формирование уставного капитала  организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него.

    Дата  приобретения статуса юридического лица:

    Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату.

    Пересчет  производится по окончании каждого месяца. При пересчете на отчетную дату принимаются курсы иностранной валюты, действующие на отчетную дату, то есть на конец каждого месяца.

    Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.   

    Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов, а также величина уставного (складочного) капитала принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

    Пересчет  стоимости вышеуказанных активов и уставного (складочного) капитала после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится (Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н). 

    Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность

    Курсовая  разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы и отражается в бухгалтерском учете записями: дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит (дебет) счетов: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 52 «Валютный счет», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочные кредитам и займам» по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

    Курсовая  разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, относится на ее добавочный капитал (дебет (кредит) счета 75 «Расчеты с учредителями» кредит (дебет) счета 83 «Добавочный капитал») 

    Налог на прибыль

    Доходы  в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, то есть сумма положительных разниц относится к прочим доходам (Ст. 250 НК РФ)

    Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, не подлежат налогообложению и включаются в состав прочих расходов (Ст. 265 НК РФ) 

    СУММОВЫЕ  РАЗНИЦЫ

    Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива или произведенной оплаты, выраженных в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленных по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива или кредиторской задолженности, исчисленных по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки или расхода в бухгалтерском учете.

8. Аудит операций  на специальных счетах в банках

 

    Выписки банка и документы к ним  по аккредитивам имеются в наличии полностью.

    Зачисление  денежных средств в аккредитивы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

    Принятые  на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Неиспользованные  средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

    Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву (Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н)

    Авансовые отчеты и документы к ним по расходам, оплаченным из лимитированных и нелимитированных чековых книжек, имеются в наличии полностью и соответствуют требованиям законодательства

    Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам кредитной организации) с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)

    Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Сальдо по субсчету «Чековые книжки» соответствует сальдо по выписке кредитной организации.

    Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются в бухгалтерском учёте по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

    Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. Перечисление денежных средств во вклады отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».Аналитический учет по субсчету «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д. ,