Аудиторская проверка

     Аналитическая часть должна включать:

Свое  название; Указание, кому адресована аналитическая  часть; Наименование экономического субъекта; Объект аудита (например, бухгалтерская  отчетность за такой – то год); Общие  результаты оценки надежности СВК, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий СВК масштабам и  характеру деятельности проверяемого предприятия; Общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета  и отчетности,  описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении  учета  и составлении бухгалтерской  отчетности; Общие результаты проверки соблюдения законодательства  при  совершении финансово – хозяйственных  операций,  описание выявленных в  ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово – хозяйственных  операций требованиям действующего законодательства.

     Перечисленные выше результаты формируются на основе информации, представленной в отчете аудитора.      

     Целесообразно также указать в аналитической  части такие сведения, как организационно – правовую форму предприятия, его  официальное сокращенное  наименование, юридический и почтовый адрес, телефоны, РНН, банковские реквизиты, должности  и фамилии лиц, ответственных  за подготовку бухгалтерской отчетности.

     Итоговая  часть аудиторского заключения – представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.   

     Итоговая  часть должна включать:

• Свое название;
• Указание, кому адресована итоговая часть;
• Наименование экономического субъекта;
• Объект аудита
• Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность;
• Распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности.       При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
• Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;
• Если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;
• Мнение аудиторской фирмы  (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;
• Дату составления заключения.

     К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская  отчетность, идентифицированная аудиторской  фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

     Мнение  аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта  основывается на выводах  и результатах, сформулированных в  отчете и аналитической части  заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, может  быть: Безусловно-положительным; Условно-положительным; Отрицательным; Несформированным (отказ  от выражения мнения).

     Безусловно-положительное  заключение составляется в том случае, когда аудитор уверен в том,   что   бухгалтерская   отчетность   проверяемого  экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все финансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонений от установленного порядка.

     Отрицательное заключение составляется тогда, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта недостоверна (не соответствует требованиям законодательных и нормативных актов РФ), поскольку содержит существенные ошибки либо отражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенными нарушениями установленного порядка.

     Условно-положительное  заключение занимает промежуточное положение.    Оно составляется в том случае, когда присутствуют какие-либо обязательства, исключающие возможность составления безусловно-положительного заключения, но не настолько значимые, чтобы заключение было отрицательным. Подобными обстоятельствами могут быть, например,  обнаруженные аудитором существенные ошибки в ведении учета, исправленные проверяемым субъектом в следующем отчетном периоде.   Тогда аудитор может высказать свое мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта достоверна, но с учетом исправлений, внесенных в следующем отчетном периоде. В подобном случае итоговая часть должна содержать перечень исправлений, которые экономический субъект должен произвести в установленном порядке. Другим подобным обстоятельством может быть аудиторский риск, который оказался высоким, несмотря на принятые аудитором меры к его снижению.    Тогда аудитор может высказать мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта достоверна, если не принимать во внимание то обстоятельство, что аудиторский риск формирования подобного мнения – высокий.

     Заключение  с отказом от выражения мнения составляется в том случае, когда аудитор не может сформировать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности  (например, вследствие ограничения в доступе к бухгалтерской информации проверяемого субъекта).    

     Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными  лицами аудиторской фирмы в установленном  ею порядке.

Пользователям бухгалтерской информации проверяемый  экономический субъект обязан представлять только вводную и итоговую части  аудиторского заключения. Поэтому аудиторская  фирма должна предоставить клиенту  не менее двух первых экземпляров  аудиторского заключения: один экземпляр  в составе вводной, аналитической и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для внутреннего пользования) и второй экземпляр в составе вводной и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для предоставления пользователям бухгалтерской отчетности).

ГЛАВА 3 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. 

3.1 Экономический  анализ в аудировании деятельности  предприятия 

     Перед непосредственным проведением анализа  аудитор прежде всего определяет цели и задачи.     Затем  он разрабатывает программу анализа,  которая может состоять из следующих  этапов:

• Выбор методов анализа оптимальных для достижения поставленных целей и задач;
• Определение информационной базы анализа;
• Установления критерия при принятии решений в случае выявления необычных колебаний.

     Рассмотрим  отдельные методы анализа:

     Метод чтения внешней отчетности – заключается в изучении абсолютных значений показателей,   представленных во внешней отчетности, с целью с целью определения основных источников средств предприятия и направлений их использования за истекший период, а также источников прибыли и дивидендной политики;

     Метод отраслевого сравнительного анализа  – используется для сравнения финансовых показателей со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы  при проведении аудита.     Преимуществом отраслевого сравнительного анализа  является то, что в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента и имеет возможность оценить устойчивость его финансовых позиций , платежеспособность и кредитоспособность;

     Метод сравнительного анализа – производится сравнительный анализ учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Заключается в изучении аудитором отклонений (по сумме и в процентах) по выбираемым им показателям, а также процентных соотношений между промежуточными и итоговыми показателями отчетности.   Метод сравнительного анализа фактических и плановых показателей выражается в проведении аудитором разбора содержания и порядка составления сметы и обсуждения ее с клиентом, а также детального тестирования фактических показателей.     При этом аудитор устанавливает, являются ли плановые сметы реальными для использования, были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения нужного планового показателя.

     При методе сравнительного анализа аудитор  пересчитывает те или иные показатели отчетности и сопоставляет с результатом  клиента.    Часто это касается расчета процентов, амортизационных  отчислений по объектам, расходов будущих  периодов и других объектов учета.

     Метод коэффициентного анализа – основан на определенных зависимостях между отдельными показателями отчетности.

     В процессе применения вышеназванных  методов экономического анализа  основное внимание аудитор уделяет  двум показателям:

1. Себестоимости – основной фактор формирования прибыли и рентабельности.     Последовательно  проверяются аудитором все калькуляционные статьи (экономические элементы затрат), образующие себестоимость продукции,  документы по их оформлению,  правильность списания затрат (в т.ч. косвенных) на конкретные виды продукции.
2. Прибыли – в первую очередь изучают порядок ценообразования на реализуемую продукцию,  правильность формирования сумм балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей и отчислений от прибыли в различные фонды и резервы.   Контролируют законность распределения сумм чистой прибыли между учредителями,   исследуют порядок формирования уставного капитала и долей в нем предприятий – участников.

3.2 Содержание  и основные процедуры анализа  финансово-хозяйственной деятельности  по данным бухгалтерской отчетности 

     Для  проведения анализа финансово-хозяйственной  деятельности по данным бухгалтерской  отчетности наиболее распространены следующие  аналитические методы:

• Построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц

     Аналитические расчеты, оформленные последовательно  в виде взаимосвязанных таблиц,  включают:

     -    оценку выполнения финансового  плана;

- расчет суммы хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

     - анализ состава  и  размещения    хозяйственных средств,   состояния   источников образования средств,  использования собственных оборотных  средств;

     -    анализ целевого использования  оборотных средств;

     -    анализ платежеспособности предприятия.

• Детализированный анализ отдельных статей баланса – заключается в привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского  учета,  оперативных  данных. В частности,  могут анализироваться основные средства,  использование прибыли, НЗП, дебиторская задолженность и т.д.
• Факторный анализ – используется при помощи системы жесткодетерминированных (определяющих) моделей для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия; выявления суммы средств, высвобожденных или дополнительно вовлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости, и т.п.    
• Экспесс-анализ бухгалтерской отчетности - получил наиболее широкое распространение в аудиторской работе. Целью его является  оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия.   В процессе проведения анализа можно рассчитать десятки показателей. 

     Экспресс-анализ  может быть выполнен в три этапа:   

     1)  подготовительный  этап -  бухгалтерская  отчетность контролируется по  формальным признакам и по  существу,  т.е.  проверяется комплектность  бухгалтерского отчета,  надлежащее  заполнение отчетных форм,  наличие  соответствующих подписей,  правильность  промежуточных итогов и контрольных  соотношений и т.п.

     2)  предварительный обзор бухгалтерской  отчетности - происходит знакомство  с пояснительной запиской к  отчету, оцениваются условия,  в  которых функционировало предприятие  в отчетном периоде;  определяются  тенденции основных показателей  деятельности,  качественные изменения  в имущественном и финансовом  положении предприятия.

     3) экономическое чтение,  анализ  баланса и сопутствующей отчетности   -   выполняется расчет и  проводится контроль динамики  ряда аналитических коэффициентов.  Экономический потенциал предприятия  может быть охарактеризован с  позиции имущественного положения  предприятия и с позиции его  финансового положения. Обе эти  стороны взаимосвязаны, а показатели  должны рассматриваться в динамике  с учетом темпов изменения.

Таблица 2 Методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной  деятельности