Аудиторская проверка

     Аналитические процедуры  – по  своей  природе  являются  процедурами  по  существу.

     Это способы получения аудиторских  доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений  между финансово – экономическими показателями проверяемого предприятия.  Их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.  Например, кредитовый оборот по счету 70, как правило, должен коррелировать (взаимосвязь) с кредитовым оборотом по счету 69;    изменение амортизационных  отчислений должно быть связано с  изменением стоимости основных средств;   финансовые показатели предприятия  за отчетный год и предыдущие годы, как правило, не должны иметь значительных расхождений и т.д.   Если же подобные расхождения имеют место, то в их основе, весьма вероятно, могут  лежать ошибки бухгалтерии.    Рекомендуемый перечень аналитических  процедур приведен в стандарте «Аналитические процедуры».

     Специальные процедуры – могут быть как процедурами на соответствие, так и по существу – в зависимости от целей, которые они преследуют. Это способы получения аудиторских доказательств, непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта либо из внешних источников. По содержанию специальные процедуры могут быть следующими:   опрос;   проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил;  подтверждение;  составление альтернативного баланса.

     Документальные  процедуры -  могут быть как процедурами на соответствие, так и по существу – в зависимости от целей, которые они преследуют.   Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках документов (первичных, учетных регистров, деклараций, бухгалтерской отчетности, системных). Проверка документов, которые составляют первооснову учетного процесса, является наиболее широко применяемой аудиторской процедурой. Это характерно для российских условий, поскольку отличительной чертой российского бухгалтерского учета является обязательность первичных документов для оформления любой хозяйственной операции. Документальные процедуры используют прежде всего для выявления ошибок и нарушений в учете и в осуществлении хозяйственных операций, используются также для оценки надежности внутреннего контроля.        
 

2.2  Аудиторские  доказательства, источники их получения  и порядок документирования 

      В ходе проверки аудитору необходимо собрать  исчерпывающие доказательства для  составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности.

      Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

      В соответствии с Правилом (стандартам) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» количество информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. Аудитор  на основе своего профессионального  опыта и с учетом других факторов самостоятельно определять объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности клиента.

      Аудиторские доказательства бывают трех видов:

-  внутренние, включающие информацию, полученную  от клиента в письменном или  устном виде;

-  внешние,  содержащие информацию, полученную  от третьих лиц в письменном  виде;

-  смешанные,  состоящие из информации, полученной  от клиента в письменном или  устном виде и подтвержденной  третьей стороной в письменном  виде.

      Наибольшую  ценность для аудитора представляют внешние доказательства, затем следует  смешанные и внутренние.

     -   первичные документы экономического  субъекта и третьих лиц, 

-   регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта,

-   результаты    анализа    финансово  -  хозяйственной    деятельности    экономического  субъекта,

- устные  высказывания сотрудников экономического  субъекта и третьих лиц, 

- сопоставление  одних документов экономического  субъекта с другими, а также  сопоставление документов экономического  субъекта с документами третьих  лиц,

- результаты  инвентаризации имущества экономического  субъекта, бухгалтерская отчетность.

      Полученные  в ходе аудита доказательства следует  обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Документирование  аудита».

      К рабочей документации аудита относятся  планы и программы проведения аудита; копии учредительных  и  других внутренних документов клиента (протокол, договор, контракт и др.); материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля (описания, вопросники, схемы  документооборота и др.); копии бухгалтерских  и иных финансовых документов клиента; выводы и рекомендации аудита и т.д.

      Состав, количество и содержание рабочих  документов аудитор определяет самостоятельно с учетом характера и сложности  проводимой работы. Рабочие документы  должны, как правило, иметь следующие  реквизиты: наименование и дата составления  документа; наименование клиента; период, за который проводится аудит; содержание  документа; подпись лица, проверившего документ. После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче  в архив аудитора (аудиторской  фирмы), где хранится комплектованной  в папки не менее пяти лет. 

3. Методы  получения аудиторских доказательств 

    (методы  аудиторской проверки) 

      Для сбора аудиторских доказательств  применяется различные процедуры.

      Аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на   конкретном участке аудита.

      К числу основных методов получения  аудиторских доказательств относятся  следующие:

1. Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.
2. Инвентаризация – прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента.
4. Подтверждение (сверка расчетов) – прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.
5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.
6. Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления.
7. Прослеживание (сканирование) – эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.
8. Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудиторской  информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.
9. Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

 

2.4 Аудиторская  выборка 

      Выборочные  проверки применяются даже в тех  случаях, когда нет необходимости  в абсолютно полной проверки ввиду  очевидной незначительности возможных  неточностей и ошибок.  При  этом применении метода выборочного  контроля не должно снижать эффективности  аудита в целом.

Таким образом, цель выборочной проверки – сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества.

      Метод выборочной проверки основан на законах  теории вероятностей, согласно которым  можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой  части.

      Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

      Важное  требование, которое должно быть выполнено  при формировании выборки, - обеспечение  ее репрезентативности. То есть равной вероятности отбора элементов изучаемой  совокупности. Для этого аудитор  должен использовать один из следующих  методов:

1. Случайный отбор. Может проводится по таблицам случайных чисел.
2. Систематических отбор. Предполагает отбор элементов через постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов или на стоимостной их оценке.
3. Комбинированный отбор.  Представляет комбинацию различных методов случайного отбора.

     На  практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом.

     Различают два вида выборочных проверок:

•   на соответствие (выборочная проверка для тестирования процедур внутреннего контроля);
• по существу (выборочная практика правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам).

     Задача  выборочной проверки на соответствие заключается в установлении, как  часто в проверяемом периоде  нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основным направлениям (полнота отражения  в учете всех без исключения операций, законность совершения операций и т.д.). Такую проверку еще называют качественной или атрибутивной.

     Задача  выборочной проверки по существу состоит  в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной.

     Для интерпретации результатов выборочной проверки аудитор должен:

1.Проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. Если в выборке нет денежных ошибок, следовательно, можно сделать вывод о достоверности проверяемой совокупности.

2.Экстраполироватьполученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность. При этом методы распространения результатов выборки на всю совокупность должны соответствовать методам построения выборки.

3.Оценить риск выборки. Аудитору необходимо убедится, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины.

     Аудитор должен фиксировать в своей рабочей  документации все стадии проведения выборки и анализ ее результатов. 
 

2.5 Аудиторское  заключение 
 

     Аудиторское заключение – это официальный  документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом  мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения  им бухгалтерского учета законодательству РК.

     Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:   вводной, аналитической и итоговой.

     Вводная часть должна включать:

название  документа в целом (Аудиторское  заключение); юридический адрес и  телефоны аудиторской фирмы (ФИО  аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы); номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего  аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной  регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя); РНН, номер расчетного счета аудиторской  фирмы (аудитора); Фамилии, имена  и  отчества всех аудиторов, принимавших  участие в аудите.

     Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности СВК, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово – хозяйственных операций.