Аудиторская проверка учета финансовых результатов и финансовой отчетности предприятий

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат

по курсу  «Аудит»

на тему: «Аудиторская проверка учета финансовых результатов и финансовой отчетности предприятий» 

 

1. Проверка финансовых  результатов и  использования прибыли  при проведении  аудита 

     Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

     Цель  аудита финансовых результатов и  распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

     Основными задачами данного вида аудита являются:

     - оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

     - подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

     - проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

     - проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

     - проверка правильности налогообложения прибыли;

     - проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

     - проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

     Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71А и от 28.11.97 г. № 78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

     В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организации используются следующие нормативные акты:

     - Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

     - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н).

     - Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № ЗЗн.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н.

     - Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.03.2000 г. № 29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

     - Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. и др.

     При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

     На  этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. О.И. Гусарова рекомендует в программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включить следующие основные направления:

     - аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

     - аудит оформления первичных документов;

     - аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

     - аудит правильности отражения в учете операционных доходов;

     - аудит правильности отражения в учете прочих расходов;

     - аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;

     - аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

     - аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности;

     - аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода);

     - аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

     - аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;

     - аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98;

     - аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86;

     - аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

     Процедуры проверки характеризуются в приведенной  ниже общей программе аудита финансовых результатов и использования  прибыли. Программа аудита финансовых результатов приведена в Приложении 37. Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур.

     Нормативная проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка).

     Арифметическая  проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).

     Встречная проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по видам  прибылей (убытков).

     Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

     Арифметическая  проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

     Нормативная проверка правильности отражения в  бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.

     Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль.

     Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда.

     Аналитические процедуры оценки структуры и  динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей  рентабельности продукции и капитала.

     В ходе аудиторской проверки аудитор  применяет различные методы получения  аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование; подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры.

     В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

     - установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

     - проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;

     - оценить ведение налогового учета доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

     - выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

     Финансовый  результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового  результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

     По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится  на счет 99 «Прибыли и убытки».

     В результате на счете 99 «Прибыли и убытки»  выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

     Аудитору  необходимо проверить:

     - наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

     - правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

     - правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

     - правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

     - правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

     - правильность отражения в учете финансовых санкций;

     - правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

     - законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

     - правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

     - правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

     - правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     При проверке своевременности отражения  продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываться  по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.