Аудиторская проверка кассовых операций в ГОУ НПО профессиональном учмлмще № 116 г. Соликамска

      Примечание: У1 – низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень; У4 – высокий уровень.

        По результатам тестирования  устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита.

      Оценка  надежности системы внутреннего контроля. Аудитор знакомится с порядком документирования хозяйственных операций (п.  9 табл. 2). Генеральную совокупность составляют кассовые документы (приходные и расходные ордера). Объем генеральной совокупности 330 ордеров. Аудитор хочет установить, соответствует ли порядок оформления кассовых документов требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Порядку ведения кассовых операций в РФ. Уровень существенности (допустимая ошибка) установлен им в размере s = 3% (S = 0,03 * 330 = 10 ордеров). Риск выборки задан аудитором Rв = 1%.

      Объем выборки n = N / S * K = 330 / 10 * 4,6 = 152 ордера,

где К = 4,6 – коэффициент надежности для  Rв = 1%.

     Аудитор формирует выборку методом систематического отбора:

N / n = 330 / 152 = 2, т.е. в выборку попадает каждый 2-й ордер.

      Проверив  выборку, состоящую из 152 ордеров, аудитор  обнаруживает 3 ордера, не соответствующих  требованиям нормативных документов (нет подписей директора).

      Предельное  значение ожидаемой ошибки рпр = 5,1% (Мпр =  рпр *  N = 5,1% * 330 = 17).

      Поскольку рпр > s (Mпр > S), т.е. предельное значение ожидаемой ошибки  незначительно превышает уровень существенности, аудитор делает вывод о том, что генеральная совокупность кассовых ордеров оформлена с невысоким    отклонением от установленных требований. Исходя из выше перечисленного, можно сделать вывод, что внутренний контроль организован на среднем уровне, необходимо совершенствовать организацию внутреннего контроля. По некоторым пунктам тестирования необходимо провести более детальную проверку.

      При планировании аудита необходимо определить величину и состав группы аудиторов, а также перечень аудиторских  процедур и их применение. Для формирования группы аудиторов и распределение  обязанностей и ответственности между ними применяется рабочий документ «Состав аудиторской группы и распределение обязанностей внутри группы» [прил. 3].

      Для обобщения данных по планированию аудита кассовых операций составляется общий план аудита [прил. 4], на основании его оформляется программа аудита [прил. 5].

2.2 Порядок проведения  аудиторской проверки  кассовых операций  в ГОУ НПО Профессиональном  училище № 116

      В ходе проверки кассовых операций аудиторам  необходимо собрать исчерпывающие  доказательства для составления объективного заключения   о достоверности кассовых операций.

    Источниками получения аудиторских доказательств являются: накопительная ведомость по кассовым операциям - М/о № 1 и ведомость № 1 (форма 381), карточка и анализ счета № 12 субсчета 120 «Касса», кассовая книга (форма 440), приходные ордера (форма КО-1), расходные ордера (форма КО-2), журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3), акты инвентаризации наличия денежных средств (форма 835), платежные ведомости (форма 389), расчетно-платежные ведомости (форма 49), книга журнал-главная (форма 308).

    Исходя  из результатов тестов проверки состояния  систем внутреннего контроля и   бухгалтерского учета кассовых операций аудиторами было принято решение  о проведении ревизии кассы. В присутствии директора, зам. директора и секретаря, а также аудиторской группы кассиром была предоставлена кассовая наличность на 02.02.2004г. в размере 120 рублей, что не превышает лимита кассы и подтверждается отчетом кассира, на основании проведенной инвентаризации составляется акт инвентаризации.

    Далее аудиторами выборочным методом проверяется  наличие подписей директора и  главного бухгалтера, или лиц уполномоченных, на приходных кассовых ордерах и  расходных кассовых ордерах. Выявленные нарушения отражены в рабочем документе «Нарушения, выявленные в ходе проверки кассовых операций». [прил. 6].

    Проведен  устный опрос лиц, получавших денежные средства по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившие факт своей распиской.

    Проводится  проверка чековой книжки предприятия  на полноту отражения информации, фактов неоприходования денежных  средств не обнаружено.

    Для выявления случаев неоприходования  и присвоения денежных средств, поступивших  от сотрудников предприятия по командировочным  расходам проводится проверка наличия  авансовых отчетов, их своевременная сдача в бухгалтерию, а также оприходование излишков по приходным кассовым ордерам.

      Далее проверяется соответствие приходных  кассовых ордеров кассовых записям  в журнале регистрации кассовых ордеров для выявления случаев неоприходования денежных средств, в результате проверки отклонений обнаружено не было.

      Для выявления излишнего списания денег  по кассе, неправильного подсчета итогов кассовых документов и отчетов, аудиторами была проведена проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечными остатками по кассе за предыдущий день, а также была проведена проверка итогов кассовых отчетов. Так, например, остаток на конец дня 26.06.2003г. составил 58 рублей 36 копеек; на начало дня 27.06.2003г. отражена сумма в размере 58 рублей 36 копеек, таким образом выборочным методом были проверены кассовые документы за 2003 год. Было  установлено, что 15.07.2003г. остаток по кассе составлял 350 рублей, что превышает лимит кассы на 200 рублей, это было объяснено тем, что денежные средства необходимы на командировку директору. 16.07.2003г. по расходному кассовому ордеру выданы денежные средства директору на командировку в г. Пермь в сумме 350 рублей. Авансовый отчет был сдан в бухгалтерию 20.07.2003г., т.е. был не соблюден трехдневный срок сдачи авансового отчета. Других случаев нарушения лимита кассы не обнаружено. Остаток средств на 01.01.2004г. составил 0 рублей 00 копеек, что отражено в журнал-главной и бухгалтерском балансе.

      Аудиторами  была проведена проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них в журнале регистрации расходных кассовых ордеров, а также была проведена проверка обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости для выявления излишнего списания денег по кассе без основания или по подложным документам. В ходе проверки установлено, что излишнего списания денежных средств по кассе без основания не было; денежные средства выдавались только сотрудникам училища согласно приказов директора.

      Для анализа расхождений между Мемориальным ордером № 1 и журнал-главной разрабатывается таблица «Соответствие Мемориального ордера № 1 и журнал-главной»[прил. 7].

                          2.3 Оформление результатов проверки

Анализ  результатов проверки проводится по полученным данным:

   Учетная политика ГОУ НПО Профессионального  училища № 116 соответствует требованиям  нормативных документов, регулирующих деятельность училища. Изучив деятельность училища аудиторами был сделан вывод, что не все аспекты отраженные в учетной политике соблюдаются, главному бухгалтеру необходимо более тщательно проверять кассовую документацию, урегулировать вопрос сдачи авансовых отчетов; руководителю обеспечить сохранность денежных средств, согласно требованиям нормативных документов. Необходимо обеспечить правильность ведения бухгалтерского учета, согласно требованиям нормативных актов.

   На  основании проведенной проверки кассовых операций ГОУ НПО Профессионального  училища № 116 аудиторами готовится  письменная информация (отчет) аудитора [прил. 8] и официальный документ – аудиторское заключение – выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. [прил. 9]

III. Предложения по совершенствованию организации аудиторской проверки

      Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

  Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

      Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой  отчетности. Значительное внимание уделено  методике аудиторской проверки различных  операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки расчетов с учредителями, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

    В настоящее время во всех странах  мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.