Аудиторская проверка кассовых операций в ГОУ НПО профессиональном учмлмще № 116 г. Соликамска

     Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.), соблюдение лимита кассы.

     Одновременно  следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных  и расходных кассовых документах, отражения его в учете. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами. Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат «подставным» лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

     Правильность  указанных в учетных регистрах  по счету 12  субсчету 120  «Касса»  корреспонденций счетов устанавливается  путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций (табл. 1).

Таблица 1 – «Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в кассе

                                             предприятия»

Выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра  за соответствующий месяц проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть, как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия в любом случае обнаруженные аудиторами ошибки, и недостоверные данные обязательно регистрируются в их рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

      В заключении проверяется организация  аналитического учета всех хранящихся на предприятии денежных документов (путевок, проездных билетов и  т.д.) и порядок учета их движения. Для этого производится сверка первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 132 «Денежные документы».

      Опыт  аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- недостача  или излишек денег в кассе;

- несвоевременное  оприходование поступивших в  кассу наличных денежных сумм;

- подделка  подписей в первичных документах;

- превышение кассового лимита;

- непроведение  инвентаризации кассы;

- отсутствие  первичных кассовых документов  или оформление их с нарушением  установленных требований;

- выплаты  подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение  установленного предела расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- некорректное  отражение кассовых операций;

- арифметические  ошибки при подсчете оборотов  и остатков в учетных регистрах  при ручном ведении учета. 
 

2. Организация проведения аудиторской проверки кассовых операций в ГОУ НПО Профессиональном училище № 116 г. Соликамска

Нормативные акты применяемые  в проведении аудита кассовых операций в  ГОУ НПО Профессиональном училище № 116

1. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.06.2003г.).

2. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утв. Приказом  МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в  ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000г.  № 31н).

3. Положение  «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.1998г. № 14-П (в ред. от 31.10.2002г.) и Приложения к нему.

4. Инструкция  по б/у в бюджетных учреждениях  от 30.12.1999г. № 107н (в ред. от 09.06.2001г.)

5. План  счетов бухгалтерского учета применяемый в бюджетных организациях и Инструкция по его применению, утв. Приказом от 30.12.1999г. № 107н

6. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утв.  Приказом МФ РФ от 13.06.1995г. №  49

7. Порядок  ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996г. № 247)

8. Указание  ЦБР от 14.11.2001г. № 1050-У «Об  установлении предельного размера  расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

9. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций» (в ред. 03.05.2000г.).

10. Закон  РФ от 18.06.1993г. № 5215-1«О применении  контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»(в ред. 30.12.2001г.).

Характеристика  ГОУ НПО Профессионального  училища № 116 г. Соликамска:  

      ГОУ НПО Профессиональное училище № 116 является государственным образовательным  учреждением начального профессионального образования. Деятельность ГОУ НПО Профессионального училища № 116 осуществляется в соответствии с Уставом, принятым Собранием коллектива от 27.05.1996г., утвержденный Учредителем – учреждением исполнения наказаний ВК-240, МВД России Главным управлением образования администрации Пермской области за № 276 от 11.09.1996г.

      Юридический адрес: 618540, Пермская обл., г. Соликамск, ул. Карналлитовая, 98.

      Вышестоящей организацией является Департамент  образования Пермской области.

      В ГОУ НПО Профессиональном училище № 116 источником финансирования является областной бюджет.

      Основной  деятельностью училища является:

      - подготовка специалистов начального  профессионального образования  на базе основного образования.  Подготовка осуществляется по следующим специальностям: столяр, тракторист, слесарь, водитель, машинист тепловоза, станочник по деревообработке - рамщик.

      Право на вышеуказанную деятельность в  сфере начального профессионального  образования, профессиональной подготовке ГОУ НПО Профессионального училища № 116 подтверждено лицензией А 699435 от 17.12.1999г.

      ГОУ НПО Профессионального училища  № 116 имеет в РКЦ г. Соликамска текущий счет № 40202810300007140002 – на заработную плату;

текущий счет № 40202810700000140007 – на расходы.

      ГОУ НПО Профессиональному училищу № 116 на 2003 год РКЦ г. Соликамска был утвержден лимит кассы в размере 150 рублей от 21.01.2003 года.

      Ответственными  лицами за финансово-хозяйственную  деятельность являются:

      - с правом первой подписи –  директор ГОУ НПО Профессионального училища № 116;

      - с правом второй подписи –  главный бухгалтер ГОУ НПО  Профессионального училища №  116.

      Штат  сотрудников ГОУ НПО Профессионального  училища № 116 составляет 21 человек.

      Бухгалтерия училища насчитывает 1 единицу –  главный бухгалтер. Учетная политика утверждена Приказом по училищу № 59-К от 29.11.2002г. Бухгалтерский учет осуществляется в автоматизированном режиме с использованием 1 компьютера. Используемая бухгалтерская программа «Инфо-бухгалтер» (минимальная версия). Одним из основных документов, которым руководствуется ГОУ НПО Профессиональное училище № 116 является Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях за № 107Н от 30.12.1999г. (в ред. 09.06.2001г.). Так как по штату не предусмотрена должность кассира, в соответствии с данной Инструкцией ведение кассовых операций возлагается на главного бухгалтера, что подтверждено Приказом директора училища от 15.11.2002г. № 49.  
 

                              2.1 Планирование аудиторской проверки

      Основной  целью проведения аудиторской проверки кассовых операций  за 2003 год в ГОУ НПО Профессиональном училище № 116 является: установление законности, достоверности, своевременности и целесообразности совершения кассовых операций, правильности их отражения в учете.

      На  первом этапе проводят предварительное планирование [прил. 1], целью которого является оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

      Важным  результатом предварительного планирования является ориентировочная оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Указанная оценка согласуется с клиентом в процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.

      На  основании предоставленных данных в ГОУ НПО Профессиональное училище № 116 направляется письмо обязательство на проведение аудита от аудиторской компании ООО «Экспресс - Аудит», в котором отражается цель аудита и его объект, срок проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее обязательство о сохранении коммерческой тайны, обязательства клиента по предоставлению информации, ответственность руководства – предприятия-клиента за достоверность финансовой информации и отчетности клиента; нормативные акты, на основании которых будет проводится аудит; возможный риск невыявления неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента; форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки; условия оплаты выполненной работы.

      В нашем случае это будет разовое соглашение между ГОУ НПО Профессиональным училищем № 116 и ООО «Экспресс-Аудит» о проведении аудиторской проверки, поэтому письмо-обязательство о согласии на проведение аудита будет служить формой договора между сторонами. [см. прил. 2]

   Приступая к проверке кассовых операций, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля. И бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (табл. 2).

Таблица 2 – «Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и  

                                   бухгалтерского учета кассовых  операций»