Аудит учредительных документов и системы управления

Денежная  оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

7.  При  оплате дополнительных акций  и иных ценных бумаг общества  не денежными средствами денежная  оценка имущества, вносимого в  оплату акций и иных ценных  бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых  таким способом акций и иных  ценных бумаг общества составляет  более 200 установленных федеральным  законом минимальных размеров  оплаты труда, то необходима  денежная оценка имущества, вносимого  в оплату акций и иных ценных  бумаг общества, независимым оценщиком  (аудитором).

8. Акции,  поступившие в распоряжение общества, не дают права голоса, не учитываются  при подсчете голосов, по ним  не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение                   общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением этих акций.

9. Сумма  уставного капитала увеличивается  или уменьшается в соответствии  с результатами рассмотрения  итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

10. Для  обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 делаются лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения необходимых изменений в учредительные документы предприятия.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской  проверке организации учета и выплат дивидендов.

Общество  обязано выплатить объявленные  по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Суммы дивидендов выплачиваются из чистой прибыли  общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Общество  не вправе принимать решение о  выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

•  до полной оплаты всего уставного капитала общества;

•   если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если такие признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

•   в других случаях, предусмотренных  законодательством.

Важным  моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по следующим основным федеральным налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль.

Содержание  общего плана и программы проверки приведены во 2 пункте работы на примере рассматриваемого предприятия.

 

 

1.4 Перечень  аудиторских процедур  и типичные  ошибки

       Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Количество  информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. На основе своего профессионального суждения аудитор самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна хозяйственная операция или несколько.

К аудиторским  доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

-   инспектирования документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки;

-   подтверждения формирования уставного капитала, соблюдения законодательства о расчетах с собственниками (участниками, акционерами), об исполнении обязанностей агента и т.д.;

-   пересчета, т.е. проверки, полностью ли приведены все расчеты с собственниками по формированию уставного капитала,  промежуточным и окончательным расчетам.

При организации  учета расчетов с  учредителями и  формировании уставного капитала возникают  различные упущения, ошибки, испорченные записи. Среди них основные:

- несоответствие кредиторского остатка по счету 80 заявленному в учредительных документах;

-   необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

-   невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал и установленные сроки;

-   несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

-   несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

-   невыплата дивидендов по привилегированным акциям

-   неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

-   неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;

-   неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

-   отсутствие подтверждающих документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

-   наличие недооформленных и просроченных документов;

-   исправления записей в документах без необходимых оснований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

-   наличие фиктивных документов и операций;

-   не отражение свершившихся операций;

-   деятельность без лицензии;

-   неправильное исчисление налога на доходы;

-   неисполнение нормативных документов.

 

1.5 Аудит  системы управления

 Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности достаточно четко подразделяются на объекты управления и органы управления. Первые состоят из различных хозяйственных подразделений. в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вторые обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления.

Продуктом управления являются управленческие решения, обеспечивающие достижение целей хозяйственной  деятельности. Управление производством  должно

В процессе аудита системы управления предприятием должны найти свое отражение и вопросы анализа учетной политики, контроля и внутреннего аудита. Анализ организационной структуры предприятия должен позволить аудитору выявить организационные и производственные особенности предприятия, определяющие объем и характер учетной работы, структуру бухгалтерии и формы ее связи c отдельными частями предприятия. Определение взаимосвязи между структурами предприятия, их территориальной разбросанностью, знакомство c особенностями технологии производства, планами предприятия и др. позволяет аудитору определить, какие сведения и в какие сроки необходимы для контроля за хоздеятельностью, определить содержание внутренней отчетности, правильность выбора объектов учета, формы документов и регистров, порядок их составления и обработки, установление документооборота.

В результате аудита системы управления аудитор  должен определить эффективность ее функционирования и степень воздействия на систему учета и внутреннего контроля. Чем более эффективна система управления, тем более вероятно формирование на данном предприятии достоверной финансовой отчетности.

 

2. Аудит  учредительных документов и системы  управления на примере предприятия ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»

2.1 Экономическая  характеристика предприятия

       ОАО «ДГК» образовано в результате реформирования энергокомпаний, входящих в объединенную энергосистему Дальнего Востока (ОЭС Востока). В состав ОАО «ДГК» вошли электростанции «Амурэнерго», «Хабаровскэнерго», «Дальэнерго», ЗАО «ЛуТЭК» и Нерюнгринская ГРЭС (Южная Якутия), а также магистральные тепловые сети. Компания производит тепловую и электрическую энергию, а также обеспечивает централизованное теплоснабжение потребителей в районах расположения электростанций в Хабаровском и Приморском краях, Амурской области, Еврейской автономной области и южном районе Республики Саха (Якутия). За ОАО «ДГК» также закреплена функция сбыта тепловой энергии конечным потребителям. 
    ОАО "ДГК" – четвертая по величине установленной мощности территориальная генерирующая компания России и крупнейший участник энергетического рынка Дальнего Востока. Зона деятельности компании охватывает 1/10 часть территории нашей страны.

   Основными целями ОАО «ДГК» в области качества являются: существенно повысить эффективность бизнеса Компании, обеспечить рост финансовых показателей, капитализацию Компании и привлечение инвесторов, а также максимально укрепить свои позиции и возможность на высочайшем уровне исполнять своё дело в исторически сложившейся, экономически и территориально обусловленной роли стратегически важного и социально-ориентированного предприятия.

    В связи с этим ОАО «ДГК» делает акцент на свою клиентоориентированность, понимая под этим постоянное повышение удовлетворенности прямых потребителей электрической и тепловой энергии и всех заинтересованных в деятельности Компании сторон, включая общество (государство), инвесторов, акционеров, контрагентов, собственный персонал.

2.2  План и программа аудиторской проверки учредительных документов

 

Таблица 1. Общий  план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

 

Проверяемая организация                                  ОАО «ДГК»

Период проверки                                                 с 1 января по 31 декабря 2011 г.

Число человеко-часов                                         100

Руководитель аудиторской группы                  Свиридов ИИ.

Состав аудиторской группы                             Свиридов ИИ.. Котов И.Я.

Планируемый аудиторский риск                       4%

 Планируемый уровень существенности          1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка учредительных документов	В течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка формирования уставного  капитала	В течение года	Иванов В.В. Петров Г.И.
3	Проверка расчетов с учредителями	В течение года	Петров Г.И. Иванов В.В.
4	Проверка начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей	В течение года	Петров Г.И. Иванов В.В.

 

 

Руководитель аудиторской организации: Пригожин А.В.

Руководитель аудиторской группы: Свиридов И.И.

                                                                                      

 

2.3 Аналитические таблицы при  проверке учредительных документов

Для проведения экспертизы особенностей функционирования был разработан тест, представленный в таблице 2.

Таблица 2

«Экспертиза основных особенностей функционирования организации»

№ п/п	Вопрос	Источник информации	Ответ
1	Фирменное наименование	Устав	Открытое акционерное общество «Дальневосточная генерирующая компания»
2	Дата регистрации	Устав	Зарегистрировано 19 декабря 2005 года в  г. Нерюнгри. Операционную деятельность ОАО «ДГК» начало с 01 января 2007 года.
3	Организационно-правовая форма	Устав	Открытое акционерное общество
4	Форма собственности	Устав	Частная
5	Юрисдикция	Устав	Законодательство РФ
6	Виды деятельности	Устав	- производство тепловой и электрической энергии;     - транспортировка с наименьшими потерями тепловой энергии потребителям;     - распределение теплоэнергии между потребителями;     - обеспечение безаварийной передачи теплоэнергии;    - обеспечение тепловой энергией Дальневосточного региона, при которой возникновение и развитие кризисных ситуаций региона сведено к нулю;    - поставка (продажа) электрической и тепловой энергии по установленным тарифам в соответствии с диспетчерскими графиками электрических и тепловых нагрузок;    - организация энергосберегающих режимов работы оборудования электростанций, соблюдение режимов поставки энергии в соответствии с договорами;    - реализация (продажа) тепловой энергии на розничных рынках тепловой энергии потребителям (в том числе гражданам);    - обеспечение энергоснабжения потребителей, подключенных к электрическим и тепловым сетям Общества, в соответствии с заключенными договорами;   -  добыча и реализация угля.
7	Состав учредителей	Устав
8	Размер уставного капитала	Устав	Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости приобретенных  акционерами акций и четыреста  миллионов рублей. На момент государственной регистрации Общества уставный капитал полностью оплачен.
9	Оценка имущества, вносимого в  качестве вклада в уставный капитал		По решению собрания учредителей
10	Порядок распределения прибыли		Общество вправе ежегодно принимать  решение о распределении чистой прибыли. Решение о распределении  принимается общим собранием  участников. Выплата производится не позднее 10 дней с момента принятия решения о распределении.