Аудит учетной политики предприятия

     - фактическое получение денег;

     - соответствует ли дата получения  денег;

     - отражен ли документ, удостоверяющий  личность получателя – паспорт,  военный билет.

     3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Необходимо проверить:

     - прошнурован ли, пронумерован ли  и указано ли количество листов;

     - наличие подписи руководителя;

     - наличие регистрации в момент  выписки ордера.

     4. Кассовая книга. Необходимо проверить:

     - прошнурована ли, пронумерованы ли листы;

     - наличие подписей и печать  организации,

     - присутствуют ли исправления  (при наличии исправлений –  правильность их осуществления).

     Также при аудите кассовой дисциплины необходимо изучить отчеты кассира, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, выписки банка, чековые книжки, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты, список подотчетных лиц, акты ревизии и инвентаризации.

     Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе находят  отражение в следующих регистрах  синтетического учета и отчетности:

• главная книга;
• бухгалтерский баланс;
• отчет о движении денежных средств.

      При планировании аудита кассовой дисциплины с помощью специально составленного перечня вопросов необходимо определить состояние внутреннего контроля, выявить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и определить специфические черты ведения учета кассовых операций в данной организации.

     Система внутреннего контроля

     Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением денег и других ценностей  в кассе предприятия. Аудитор  с помощью вопросника оценивает  состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры.

     Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия являются:

     - отсутствие на предприятии налаженной  системы проведения внезапных  инвентаризаций кассы с полным  полистным пересчетом денежной  наличности и проверкой других  ценностей в кассе;

     - отсутствие на предприятии приказа  руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

     - наличие признаков формального  проведения инвентаризаций (участие  в комиссии одних и тех же  лиц, отсутствие актов по итогам  проверки, проведение ревизий на  отчетные даты, когда кассир готовиться  заранее);

     - кассовые ордера подписываются  другими лицами, на то не уполномоченными;

     - отсутствие договоров материальной  ответственности;

     - формальная инвентаризация кассы  при смене кассира.

     Аудит не заменяет функции государственного контроля. Это доверительная работа аудитора с руководителем с целью выявления достоверности отчетности и соответствия совершенных хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территории РФ. Нормативная и методическая база аудита, как и весь бухгалтерский учет подвижна и постоянно меняется в зависимости от требований.

     На  основании составленного плана  аудиторской проверки аудитор разрабатывает  методы обработки данных. Для ведения  цивилизованного аудита необходима законодательная и нормативная  база, регулирующая его деятельность. Во-первых, это Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", во-вторых, это аудиторские стандарты и другие основополагающие принципы, и приемы сбора информации, её обработки и составлении аудиторского заключения.

     Аудитор планирует свою работу, чтобы своевременно и качественно провести проверку бухгалтерской отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовой деятельности и правильности их отражения.

       При планировании предусматривается:

     - получение необходимой информации  о бухгалтерском учете;

     - определение содержания, времени  проведения и объемов процедур, подлежащих контролю;

     - составление и разработка аудиторской  программы, т.е. объем выполняемых  работ, сроки проведения, способы  и приемы аудита.

     Аудитор определяет порядок, т.е. по каким формам будет проводиться проверка, по содержанию - встречная ли проверка, взаимная, логическая или аналитическая, определяет методы проведения аудита.

Методика аудита кассовой дисциплины

     Методы  проверки кассовых операций четко разработаны  и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, обратить особое внимание на обеспечение сохранности денег и ценностей. Этап проверки очень трудоемок, но он однообразен, а методы проверки достаточно просты.

     При аудите кассовой дисциплины последовательно проверяется определенный перечень вопросов:

     - организация хранения свободных  денежных средств в кассах  организации;

     - правильность документального оформления  кассовых операций;

     - сохранность наличных денежных  средств в кассе;

     - соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

     - полнота и своевременность оприходования  денежных средств и отражение  данных хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского учета;

     - правильность списания денег  в расход и отражение данных  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

       При проведении аудита кассовой дисциплины аудитор проверяет данные остатков по кассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетам Главной книги.

     При работе на контрольно-кассовых машинах проверяется наличие контрольных лент, а также правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста, в которой должны быть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки, сданной за день. Проверяются показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться подписями механика и администрации. Установить факт внесения в паспорт ККМ сведений о вводе их в эксплуатацию и ремонтах.

     Определить, что гашение денежных счетчиков проводилось в присутствии налоговой инспекции.

     Устанавливается правильность составления бухгалтерских  проводок. Особое внимание уделяется  операциям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов, списываются  на затраты производства или издержки обращения.

     Обязательному контролю подлежат соответствия записей  в кассовой книге записям в  журнале-ордере №1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса" и данным Главной  книге за проверяемый период. Проверяется  на соответствие заполнение первичных документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются акты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных.

     В процессе проверки следует убедиться  в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно  оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными заменяющими их документами. Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.

     Аудитор, проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречный  контроль сданными счета 51 "Расчетный  счет". В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам  кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах.

     Списание  в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).

     Тщательной  проверке подлежат депонированные суммы  средств на заработную плату, когда  могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм.

       Следующим этапом в аудиторской проверке кассовой дисциплины является контроль за расчетами с подотчетными лицами. Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка выдачи и возмещения командировочных расходов.

     Источниками проверки расчетов с подотчетными лицами являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с  приложенными к ним оправдательными  документами об использовании подотчетных  сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, а также данные аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

     Контролируется целевое использование полученных в банке денежных средств с учетом их получения по чеку, далее проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.

     Аудитор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами.

     Аудитор отслеживает наличие и подлинность  подписей должностных лиц, а также  отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.

     Следующим этапом аудита является проверка правильности заполнения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности. В организации БСО должны регистрироваться в  книге по учету бланков строгой отчетности по их наименованиям, сериям и номерам. Листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены печатью.

     Примеры расчетов уровня существенности, уровня неотъемлемого риска, уровня риска необнаружения, объема аудиторской выборки,

количественной  выборки в Приложении 1.

     После завершения аудиторской проверки выносится аудиторское заключение, в котором аудитор высказывает свое мнение (положительное или отрицательное).  Пример аудиторского заключения в Приложении 2. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Пример 

     1. Определение уровня существенности

     Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 1.1