Аудит учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)

 

       УС = ∑ показателей / 5                                                         (4),

       где УС  - приемлемый уровень существенности.

       УС = 58857 / 5 =  11771 тыс. руб.                               

       В соответствии с положениями приложения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» показатели, используемые для расчета уровня существенности не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20 %.

       Отклонение  в % = ((УС – ЗП) / УС) * 100%                      (5);     

       Отклонение 1 (%) = ((11771 – 828) /11771) *100% = 93%;

       Отклонение 2 (%) = ((11771 – 16199) /11771) *100% = - 37,6%;

       Отклонение 3 (%) = ((11771– 15531) /11771) *100% = - 31,9%;

       Отклонение 4 (%) = ((11771 – 10814) /11771) *100% = 8,1%;

       Отклонение  5 (%) = ((11771 – 15485) /11771) *100% = -31,6%;

       Рассчитанные  показатели отклонения (1), (2), (3), (5) отклоняются более чем на 20 %. Новый показатель уровня существенности равен 10814 тыс. руб.

       Цель  и основные задачи аудита учета затрат на производство позволяют выделить основные направления проверки учета  затрат. Общий план и программа аудита строится в соответствии с выделенными основными направлениями проверки.

       В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, формирование аудиторской группы, существенные моменты, которые следует охватить. В процессе планирования необходимо также учесть: реальные трудозатраты, уровень существенности, аудиторский риск.

       Аудитор, если сочтет целесообразным, может  согласовать с руководством отдельные  положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов  аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

           Таблица 4 ─ Общий план аудита основных средств

    Проверяемая организация                             «Гатчинский ССК»

    Период  аудита                                                 11.02.09 – 28.02.09  

    Количество  человеко-часов                          280             

    Руководитель  аудиторской группы             Федоров В.Д.

    Состав  аудиторской группы                         Федоров В.Д., Котова Ю.Н.

    Планируемый аудиторский риск                  4%

    Планируемый уровень существенности     10814 тыс. руб. 

 

Руководитель  аудиторской группы                                      Федоров В.Д.

                                                                          ^{(подпись)}

Руководитель  аудиторской организации                            Пантелеева Н.М.

                                                                        ^{(подпись)} 

       Содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

       Разработка  программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы, что  и разработка общего плана аудита. Она  является  развитием  общего плана аудита и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного  распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля над аудиторской проверкой со стороны руководства аудиторской фирмы (приложение 2).

       Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах.

       Необходимо  отметить, что составляя общий  план и программу аудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

       Выводы  аудитора  по  каждому  разделу  аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих  документах,  являются  фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а также  основанием для формирования объективного  мнения   аудитора  о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.  

       2.2 Методика проведения аудита учета затрат на производство продукции в ЗАО «Гатчинский ССК» 

       Объектом аудиторской проверки является домостроительный комбинат «Гатчинский ССК» (далее ЗАО «ГССК»). Предприятие занимается строительством, а также осуществляет выпуск панелей для строительства жилых домов и административных зданий,  изделий для каркасного домостроения, а также железобетонных конструкций широкой номенклатуры.

       Учет  затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс  исследования затрат в непрерывной  связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Правильность отнесения затрат на производство продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

       Целесообразно начать проверку с экспертизы учетной  политики организации, так как именно в локальных нормативных актах содержатся нормы, регламентирующие методы учета производственных затрат и способы расчета себестоимости этих затрат. В учетной политике ЗАО «Гатчинский ССК» отражается необходимая информация в части учета затрат на производство, а именно: счета, на которых формируется информация о затратах, способы оценки (учета) готовой продукции, работ и услуг по видам деятельности, отражение незавершенного производства в бухгалтерском балансе и другая информация по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости. Также отражаются положения по организации учета затрат в целях налогообложения.

       Далее аудитор должен проанализировать, соблюдается ли неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции и соответствуют ли эти методы отраслевым и организационным особенностям организации.

       При проверке аудитором соблюдения выбранного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости было выявлено, что  на предприятии применяются два метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Методы калькулирования себестоимости были выбраны в зависимости от вида деятельности, т.е. от типа производства, его сложности, номенклатуры производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

         Предприятие наряду со строительной  деятельностью производит промышленную  продукцию. Поэтому наличие различных  методов учета затрат для двух  данных видов деятельности предприятия  играет важную роль для процесса  формирования (исчисления) в значительной  мере правильной суммы (величины) себестоимости продукции, работ и услуг.

       На  предприятии применяется нормативный  и позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Способ учета затрат произведенных  железобетонных конструкций – нормативный. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция», с применением счета 40 «Выпуск продукции». При сравнении фактической и планово-учетной себестоимости готовой продукции выявляется отклонение (отражается на счете 43.3). Учет отклонений ведется с целью обеспечения своевременной информации о тех размерах и причинах расходов (дополнительных расходов), которые не предусмотрены нормами. Планово-учетные цены на продукцию подлежат периодическому пересмотру по мере изменения масштаба затрат.

       Метод учета затрат и калькулирования себестоимости строительных работ (строительства) – позаказный. При позаказном методе ЗАО «ГССК» ведет учет расходов отдельно по каждому заказу, в результате чего появляется реальная возможность получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости объекта учета и калькулирования. Калькуляция себестоимости строительно-монтажных работ составляется только после завершения работ и сдачи объекта заказчику. Готовность строительных работ определяется моментом подписания акта приемки-сдачи.

       Далее аудитору необходимо изучить правильность разделение затрат на прямые и косвенные. На предприятии калькулируется полная фактическая себестоимость продукции. Правильное распределение косвенных затрат при наличии на предприятии нескольких видов деятельности является сложным, требующим предварительного расчета, процессом. Распределение затрат, таким образом, осуществляется согласно смете затрат на строительное и промышленное производства, разработанной на предприятии на определенный период.

       В процессе проверки аудитором было установлено, что учет затрат цехов основного производства осуществляется отдельно от учета затрат вспомогательных цехов. ЗАО «ГССК» применяет разработанную в течение нескольких лет методику отнесения косвенных затрат в соответствии со сметой затрат и выбранной базой распределения.

       Следующим этапом аудита учета затрат на производство является проверка учета и списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Общепроизводственные затраты по видам деятельности и общехозяйственные затраты в целом, собираемые в разрезе статей затрат и подразделений (накапливаются на счетах 25 и 26) относятся ко всем видам деятельности предприятия (строительство и производство), а следовательно, распределяются на себестоимость всех видов продукции и работ.

       При закрытии счета 25 «Общепроизводственные  расходы» в конце месяца затраты  списываются на счета 20 (строительное производство) и 23 (промышленное производство) по определенному алгоритму согласно смете распределения затрат.

       Предприятие имеет также свой алгоритм распределения общехозяйственных расходов. Первоначально, общехозяйственные расходы ЗАО «ГССК» (накопленные на 26-ом счете) распределяются в равной доле между основными видами деятельности предприятия. Далее, формирование базы распределения по фонду заработной платы производственного персонала позволяет определить сумму затрат 26 счета, которую необходимо отнести на тот или иной вид продукции и работ.