Аудит учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)

 

       Для проверки потерь от брака и включения  их в себестоимость произведенной  продукции аудитор должен установить, что стоимость забракованной  продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями [34, c. 52].

       Аудитору  следует помнить, что признание  любого расхода возможно только в  тех случаях, когда этот расход производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных актов, его сумма может быть точно определена (в денежном выражении) и имеется твердая уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расхода.

       Также любое признание расходов происходит с соблюдением принципа допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности, то есть все расходы  признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

       Правомерность отнесения всех выявленных аудитором  расходов предприятия за проверяемый  период времени к материальным и  амортизационным затратам, затратам на оплату труда работников предприятия и социальные выплаты может быть установлена путем сверки регистров по счетам 02, 05, 10, 50, 51, 60, 69, 70 и др. Также источниками информации для аудита в этом направлении может послужить такая документация, как ведомости учета затрат структурных подразделений предприятия, ведомости расчета амортизационных отчислений, накладные, путевые листы, платежные ведомости, заборные карты, карты учета начисления заработных плат и социальных отчислений (взносов), ведомости общехозяйственных затрат и производственных потерь.

       Следующим этапом проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

       Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в  бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости; прямым статьям затрат; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политике организации.

       Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

       Расчет  фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (Сф) осуществляется по формуле:

  Сф = Нн + Зф – Со – Нк                     (2),

  где Нн, Нк – стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно;

  Зф –  фактические затраты на производство продукции за месяц;

  Со –  стоимость возвратных отходов.

       После обобщения полученной информации о  движении и стоимости готовой  продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости  единицы продукции и всего  выпуска за отчетный период.

       Аудитор также должен определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей).

       Основной  задачей аудита затрат на производство является подтверждение информации о себестоимости в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплекс представленной бухгалтерской отчетности и установить, что:

       - данные об остатках на счетах  незавершенного производства, готовой  продукции и товаров для перепродажи  на начало и конец отчетного  периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным, указанным в строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» Бухгалтерского баланса (форма № 1);

       - данные о себестоимости проданных  товаров, продукции, работ, услуг сформированы в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и учетной политике и отражены по строке 020 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

       - данные в разделе «Расходы  по обычным видам деятельности»,  указанные в Приложении к бухгалтерскому  балансу (форма № 5) в разрезе элементов затрат, соответствуют данным аналитического учета по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. [24, c. 345].

       Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита затрат на производство:

       – несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

       – несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

       – неправильная оценка остатков незавершенного производства;

       – необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости;

       - несоблюдение методики расчета распределения косвенных затрат по калькуляционным объектам;

       - неправомерное включение в затраты  на производство начислений и  платежей, которые должны покрываться  за счет других источников;

       - несоблюдение технологических норм списания и расхода сырья и материалов;

       - в состав затрат данного отчетного  периода включаются расходы, относящиеся  к другим отчетным периодам;

       - в учетной политике предприятия  отсутствует положение в части  затрат на производство.

       Обобщая изложенное, можно охарактеризовать методику аудита затрат на производство как набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки данного раздела бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 

       2 Аудиторская проверка учета затрат на производство продукции на примере ЗАО «Гатчинский ССК» 

       2.1 Планирование аудиторской проверки  

       Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру  каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля (приложение 1).

       Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация (аудитор) должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

       Если  аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля, она должна соответствующим  образом скорректировать объем  предстоящего аудита.

       При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации (аудитору) следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. В основе лежит методика расчета уровня существенности, предлагаемая в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

       Для расчета аудиторского риска, определяются неотъемлемый риск, риск необнаружения  искажений и риск средств контроля, которые присущи отчетности независимо от аудита экономического субъекта. Под внутрихозяйственным риском понимается вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статей баланса, однотипных операций, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Под риском необнаружения понимается вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить нарушения, имеющие существенный характер.

       Риск  средств контроля представляет собой  вероятность того, что существенные на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаружены и исправлены.

       Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных приложения 1 (тест оценки системы внутреннего контроля), составила (3/18)*100% =16,7%.

       Таблица 2 – Оценка неотъемлемого риска

 

       Ответы  «да» повышают риск (5), ответ «нет» - 6. Итоговая оценка риска средств  контроля  = (5/11)*100% =45%.

       Учитывая, что аудиторский риск равен 4%, неотъемлемый риск – 45%, риск средств контроля – 16,7% , то рассчитаем риск необнаружения:

       Нр=Ар/(Кр*Вр)                                                       (3).

       Следовательно, риск необнаружения = 0,04/(0,45*0,167)=53 %.

       При нахождении абсолютного значения  уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности предприятия ЗАО «Гатчинский ССК», подлежащего аудиту.

       Таблица 3 ─ Расчет уровня существенности (тыс. руб.)