Аудит учета внутрихозяйственных расчетов

Исходя из рабочего документа № 4, можно сделать вывод о том, что в учете по текущим операциям так же как и по учету расчетов по выделенному имуществу субсчет 79-2 выполняет метод «экрана».

Проверка сводной (консолидированной) отчетности.

Цель: удостовериться в том, что составляется сводная (консолидированная) отчетность.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиала, выделенного на отдельный баланс [7].

Отчетность филиала является внутренней отчетностью организации. Эта отчетность передается из бухгалтерии филиала в бухгалтерию головной организации. Основной баланс организации должен включать в себя баланс созданного филиала.

Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение предоставляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью [9].

Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня предоставления такой отчетности пользователям.

Результаты данной процедуры следует отразить в рабочем документе № 5 (см. табл.12).

Таблица 12 – Рабочий документ №5 «Составление сводной отчетности»

Результаты проверки сводной (консолидированной) отчетности показали, что именно головная организация на основе своей внутренней бухгалтерской (финансовой) отчетности и на основании внутренней отчетности филиала, составляет сводную (консолидированную) отчетность.

2.5 Аудиторский отчет

При проверке учредительных документов выявлено, что организация имеет филиал, образованный в 2010 году, а так же данный момент прописан в протоколе общего собрания учредителей, в учредительном договоре и уставе.

При проверке приказа об учетной политике видим, что система бухгалтерского учета организации имеющего филиал, строиться на основе следующих принципов:

- единство учетной политики организации в целом, отражение финансово-хозяйственных операций обособленного подразделения как в их бухгалтерском учете, так и в учете головного офиса;

- организация четкой системы документооборота между головным офисом и обособленными подразделениями;

- периодическая (как правило, ежемесячная) корректировка и увязка показателей бухгалтерского учета обособленных подразделений и организации в целом в соответствии с результатами анализа в головном офисе данных внутренней бухгалтерской отчетности.

Результаты проверки регистра субсчета 79-1 показали, что корреспонденция счетов в головной организации и филиале зеркальная, субсчет 79-1 корреспондирует с одним и тем же счетом, только в головной организации – по дебиту, а в филиале – по кредиту или наоборот. При учете по текущим операциям так же как и по учету расчетов по выделенному имуществу субсчет 79-2 выполняет метод «экрана».

Результаты проверки сводной (консолидированной) отчетности показали, что именно головная организация на основе своей внутренней бухгалтерской (финансовой) отчетности и на основании внутренней отчетности филиала, составляет сводную (консолидированную) отчетность.

Выводы по разделу два

На основании проведенной инициативной проверки учета внутрихозяйственных расчетов между ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» и филиалом, был определен уровень существенности, аудиторский риск который считается приемлемым, из чего следует, что аудитор может практически полностью доверять данным, собранным в ходе ведения бухгалтерского учета. Был построен общий план и программа аудита, на основании которых описаны аудиторские процедуры, а так же приложен аудиторский отчет, сформированный в ходе аудита внутрихозяйственных расчетов на данном предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной работы первым делом была поставлена цель и задачи, определены источники информации для проведения аудита учета внутрихозяйственных расчетов, но все данные в области аудита необходимо подтверждать нормативно-правовой базой, исходя из которой, вытекают, основные понятия и определения. На основании этих данных мы уже непосредственно перешли к проведению инициативной проверки учета внутрихозяйственных расчетов между ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» и филиалом.

В соответствии с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках был определен уровень существенности, аудиторский риск, который считается приемлемым, из чего следует, что аудитор может практически полностью доверять данным, собранным в ходе ведения бухгалтерского учета и произведена оценка системы внутреннего контроля.

Составлен общий план и программа аудита учета внутрихозяйственных расчетов. Были описаны аудиторские процедуры, к ним разработаны рабочие документы аудитора, а так же сформирован аудиторский отчет в котором описаны результаты данной проверки. В результате проведения инициативной проверки учета внутрихозяйственных расчетов между ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» и филиалом, нарушений не выявлено.

Таким образом, цель работы достигнута, задачи решены.

Результаты работы рекомендуется использовать коммерческим предприятиям имеющим филиалы.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Гражданский кодекс Российской федерации (часть 2).

2 Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3 Федеральный закон от 30.12.08 г. 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

4 Правило (стандарт) № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.02 № 696.

5 Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» – Там же.

6 Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» – Там же.

7 Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» – Там же.

8 Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» – Там же.

9 Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности» – Там же.

9 Правило (стандарт) № 8 «Элементы системы внутреннего контроля» – Там же.

10 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н.

11 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (приказ Минфина РФ №22н от 11.03.2009).

12 Камышанова, Л. И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях: учебное пособие / Л.И. Камышанова – М., 2010.

13 Лепехина, И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения: учебное пособие / И.Л. Лепехина – М., 2009.

14 Овсийчук,  М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения: учебное пособие / М.Ф. Овсийчук – М., 2008.

15 Подольский, В.И. Аудит: учебное пособие / В.И. Подольский – М., 2008

16 Богатая, И.Н. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.

17 Бурлакова, О.В. Консолидированная отчетность совместно контролируемых организаций / О.В. Бурлакова // Бухгалтерский учет. - 2008. - №16. – С. 65-70.

18 Бурлакова, О.В. Счета консолидированного учета для организаций корпоративных групп / О.В. Бурлакова // Бухгалтерский учет. – 2008. - №9. – С. 70-75.

19 Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е.Н. Домбровская. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 279 с.

32