Аудит учета внутрихозяйственных расчетов

Перечисленные принципы определяют особенности отражения и учета в балансе и учетных системах филиалов и головной организации и должны быть конкретизированы в Положениях о филиалах, которые являются основными внутренними документами, регламентирующими деятельность филиалов. Состав информации, подлежащей раскрытию в данном документе, определяется только головной организацией.

После принятия решения о создании филиала в состав юридического лица должны быть внесены соответствующие изменения.  Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Выводы по разделу один

При изучении любой темы для начала необходимо поставить цель, задачи, а так же обратить внимание на правовое регулирование. По-этому, при аудите внутрихозяйственных расчетов первым делом была поставлена цель и задачи, определены источники информации для проведения аудита учета внутрихозяйственных расчетов, но все данные в области аудита необходимо подтверждать нормативно-правовой базой, исходя из которой, вытекают, основные понятия и определения. На основании этих данных можно непосредственно переходить к проведению инициативной проверки учета внутрихозяйственных расчетов между ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» и дочерней организацией.

2 ПРОВЕДЕНИЕ ИНИЦИАТИВНОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ МЕЖДУ ЗАО «ЕДРСУ» И ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

2.1 Краткая характеристика ЗАО «Еманжелинское ДРСУ».

Закрытое акционерное общество «Еманжелинское дорожное ремонтно-строительное управление» (далее ЗАО «Еманжелинское ДРСУ») является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в иностранной валюте, печать, штампы и фирменные бланки. Вышестоящей организации не подчиняется. На момент регистрации ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» не имеет филиалов и представительств. В 2010 году в учредительные документы были внесены изменения в связи с образованием филиала.

Учредителями (акционерами) общества являются физические лица, им принадлежит 100% обыкновенных именных бездокументарных акций. ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» зарегистрировано постановлением Администрации Еткульского района за №50 от 05 февраля 1999г.

Место нахождения ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» - Челябинская область, Еткульский район, с.Еманжелинка, ул.Дорожная, 2.

ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и подъездов к ним;

- ремонт улиц в населенных пунктах;

- составление сметной документации на ремонт и содержание автомобильных дорог, благоустройство территорий различных организаций;

- торговля, маркетинг, лизинг, реклама, посреднические услуги, брокерские операции, оказание иных коммерческих, бытовых и прочих услуг юридическим и физическим лицам;

- производство  и реализация дорожно-строительных материалов;

- строительство и ремонт сооружений сервиса, объектов производственной базы и жилья;

- приобретение, хранение и реализация горюче-смазочных материалов.

В соответствии с нормами Гражданского Кодекса РФ акционерное общество обладает общей правоспособностью, то есть вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

В собственности ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» находится имущество, которое образовано за счет средств учредителей (акционеров), предназначенных для оплаты акций в Уставном капитале, спонсорских средств, доходов от производственной деятельности, краткосрочных и долгосрочных кредитов, а также иных поступлений.

Высшим органом управления является Общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью предприятия осуществляет Совет Директоров Общества, он контролирует исполнение решений, принятых акционерами, а также исполнение обязанностей должностными лицами. Между общими собраниями руководство деятельностью предприятия осуществляет исполнительный директор, который назначается Общим Собранием Акционеров.

Предприятие  осуществляет свою деятельность в соответствии с договорами  подряда  и поставки.

Основными заказчиками на производство  дорожных работ являются Главное Управление Дорожного  Хозяйства Челябинской области и Управление федеральными дорогами «Южный Урал».  Ежегодно заключаются договоры подряда или дополнительные соглашения к имеющимся договорам. Договоры поставки заключаются также ежегодно с основными поставщиками дорожно-строительных материалов (Завод битума, добывающие карьеры, продавцы горюче-смазочных материалов, транспортные организации и т.д.). Главное Управление дорожного хозяйства  для осуществления  производственной деятельности передало в аренду ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» основные средства (производственная база в с.Еманжелинка,  асфальтобетонные заводы в с.Еткуль и  г.Южноуральске, установка по производству битумных эмульсий, специализированная дорожная техника, транспортные средства и другие основные средства). Всего в аренде находится основных  средств на сумму 349908 млн. руб.

Для ведения производственной деятельности ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» производит заготовку  дорожно-строительных, горюче-смазочных материалов и прочего хозяйственного инвентаря. Для этого на предприятии существует коммерческий отдел снабжения.  За исправность специализированной дорожной техники и транспортных средств несет ответственность служба главного механика. Контроль за соблюдением правил техники безопасности осуществляет инженер по ТБ, который ведет журналы по инструктажу и ознакомлению с  правилами техникой безопасности на предприятии, составляет предписания руководителям подразделений в случае несоблюдения правил техники безопасности  и акты о несчастных  случаях на производстве. На предприятии имеются комнаты отдыха, игровой  и спортивный инвентарь, душевые, туалеты и прочие объекты для соблюдения правил  гигиены и охраны труда. Выдается по нормам специальная одежда и обувь, моющие  и дезинфицирующие средства.

Раз в три года  между администраций и трудовым коллективом заключается коллективный договор, в котором оговариваются правила внутреннего трудового распорядка, минимальные размеры оплаты труда, социальные гарантии, продолжительность отпусков для отдельных категорий работников, выдача спец.одежды и спец.питания для работников, занятых на вредных производствах, развитие материально-технической базы предприятия и другие вопросы. Один раз в год на общем собрании работников предприятия заслушивается отчет по результатам проверки соблюдения условий коллективного договора, соответствия его условий действующему трудовому законодательству, оценивается работа администрации по выполнению условий коллективного договора, принимаются дополнения к коллективному трудовому договору на следующий год.

Правила внутреннего трудового распорядка соблюдаются всеми без исключения работниками предприятия. При работе в выходные и праздничные дни руководителем предприятия издается приказ с обязательным ознакомлением работников под роспись. Оплата за такие дни производится исходя из норм трудового законодательства.

ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» обслуживает автомобильные дороги федерального и областного назначения: федеральная дорога Челябинск- Троицк- граница Казахстана протяженностью 145 км.; областные дороги Еткульского и Октябрьского районов и г. Южноуральска - 638 км.

2.2 Определение уровня существенности, аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля

Для расчёта уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усреднённые показатели текущего и предшествующего периода. Так как в текущем периоде не произошли существенные изменения в деятельности организации ЗАО «ЕДРСУ» и показатели за текущий и предшествующие периоды сопоставимы, необходимо рассчитать значение базового показателя.

Таблица 1 - Расчет значений базовых показателей

Значения рассчитанные на основе данных показателей, являются значениями одного порядка и находятся в пределах, которые образуют однородную совокупность – это выручка от продаж, капитал и резервы и сумма актива (Приложение А, Б).

Таблица 2 - Определение единого уровня существенности

Значение единого уровня существенности составляет 4050,59. Данное значение распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально доле статьи в общем итоге. У нас нет необходимости определять уровень существенности внутрихозяйственных расчетов, поскольку данный счет не входит в баланс предприятия, он только обобщает информацию обо всех расчетах с филиалами.

Также при планировании аудиторских процедур необходимо правильно оценить систему внутреннего контроля.

Кроме того, важно определить аудиторский риск (АР), который представляет из себя риск  выражения аудитором  ошибочного мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержаться существенные искажения [4].

Аудиторский риск включает две составные части: неотъемлемый риск и риск существенных искажений, в свою очередь риск существенных искажений включает в себя так же две составные: риск средств контроля и риск необнаружения. Математическая модель аудиторского риска имеет следующий вид:

где: АР – аудиторский риск,

НР – неотъемлемый риск,

РСИ – риск существенных искажений,

РСК – риск средств контроля,

РН – риск необнаружения.

В частности выделяют неотъемлемый риск (НР), который связан с искажением бухгалтерской информации на счетах учета (по отдельности или в совокупности) или по хозяйственным операциям при отсутствии системы внутреннего контроля.

В целях определения неотъемлемого риска представляется необходимым провести тестирование эффективности бухгалтерского учета ЗАО «ЕДРСУ».

Таблица 3 - Тест системы внутреннего контроля, элемент «Система бухгалтерского учёта»