Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда

     Размер  пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных  дней, приходящихся на период временной  нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

     В соответствии с Федеральным законом  РФ от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период» с 2009 года

     -максимальный  размер пособия по временной  нетрудоспособности -18720 рублей;

     -максимальный  размер пособия по беременности  и родам - 25390 рублей;

     -максимальный  размер единовременной выплаты  при несчастном случае на производстве (профессиональном заболевании)  – 56200 рублей;

     -максимальный  размер ежемесячной выплаты при  несчастном случае на производстве (профессиональном заболевании) -43230 рублей.

• документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);
• арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

       При проведении аудита отпускных  необходимо установить выполняются  ли требования нормативных актов  о порядке предоставления основного  отпуска. 

     Ежегодный основной оплачиваемый отпуск сотруднику предоставляют каждый год. Правда, здесь  имеется в виду не календарный, а  рабочий год - его отсчитывают  с момента поступления работника  в организацию.

     Очередность предоставления основных и дополнительных отпусков определяют ежегодно. Для  этого работодатель должен составить  график отпусков (форма Т-7). График отпусков можно разработать, используя унифицированную  форму (Т-7), которая утверждена постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1. Однако организация вправе составить график и в произвольной форме.

     Утвердить его нужно не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ст. 123 ТК РФ). Если у организации  есть выборный профсоюзный орган, то график принимается с учетом его  мнения.

     Согласно  статье 115 Трудового кодекса РФ, продолжительность  основного отпуска 28 календарных  дней. Однако для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает  более длинные основные отпуска. Например, несовершеннолетние сотрудники могут отдыхать 31 календарный день.

     За первый год работы сотрудник должен отдыхать не менее 28 календарных дней.

     Начисление  отпускных производится на основании  приказа (распоряжения) форма Т-6, Т-6а. Расчет отпускных осуществляется в  форме Т-60. Сумма отпускных находится, средне дневной заработок умножается на дни отпуска. Средний дневной  заработок для оплаты отпусков, предоставляемых  в календарных днях, и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска  исчисляется путем деления суммы  заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

     В случае если один или несколько месяцев  расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется  путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного  числа календарных дней (29,4), умноженного  на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в  неполных календарных месяцах.

     Количество  календарных дней в неполном календарном  месяце рассчитывается путем деления  среднемесячного числа календарных  дней (29,4) на количество календарных  дней этого месяца и умножения  на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

     Пример 1. Аудитор установил, что сумма  отпускных, выплаченных работникам организации, составила 150 000 рублей. Она  документально подтверждена приказами  о предоставлении отпуска работникам и расчетами суммы отпускных  произвольной формы. Таким образом, бухгалтером нарушен порядок  документального оформления суммы  отпускных. Согласно постановлению  Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»  для оплаты отпуска необходимо составлять документы по унифицированным формам:

• «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (ф. № Т-6);
• «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (ф. № Т-6а);
• «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (ф. № Т-60).

     Поэтому для того, чтобы расходы на оплату отпуска работникам были признаны документально  подтвержденными в бухгалтерском  и в налоговом учете, бухгалтеру необходимо используемые формы приказов о предоставлении отпуска, заменить на унифицированные формы, расчет отпуска осуществлять в унифицированной форме № Т-60. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Методика проверки учета заработной платы 

3.1 Проверка организации синтетического учета оплаты труда 

     При проверке организации учета оплаты труда, аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок и занесению данных в регистры учета. Для синтетического учета  расчетов с персоналом по оплате труда  предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета  отражаются начисления по оплате труда. По дебиту счета отражаются удержания  из начисленной суммы оплаты труда. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета расчетов по оплате труда оборотам и остаткам по счету 70 синтетического учета.

     Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

       Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим. В заключение аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе. 

3.2 Проверка порядка учета заработной платы в бухгалтерском учете 

     Выполняя  процедуру проверки бухгалтерского учета начисленной заработной платы, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

• Бухгалтерский учет заработной платы, когда она включается в состав расходов по обычным видам деятельности, соответствует положениям нормативных актов;
• Бухгалтерский учет заработной платы в составе внереализационных или операционных расходов соответствует положениям нормативных актов;

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке учета начисленной  заработной платы в бухгалтерском  учете.

     В состав расходов по обычным видам  деятельности включается заработная плата:

• работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
• работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
• общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

     Начисление  заработной платы отражается по кредиту  счета 70, а корреспондирующий с  ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начислена зарплата, и какие работы он выполняет.

     Если  начислена заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, в учете производятся записи:

     Дебет счета 20(23,29) Кредит счета 70 - начислена  заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

     Если  начислена заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому  персоналу, в учете производятся записи:

     Дебет счета 25 (26) Кредит счета 70 - начислена  зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

     Заработную  плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или  товаров, начисляют в корреспонденции  со счетом 44 "Расходы на продажу":

     Дебет счета 44 Кредит счета 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи  продукции (товаров).

     Сумма заработной платы облагается взносом  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

     Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль  организации, единым социальным налогом  и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п. 3 ст. 236 НК РФ).

     Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального  налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

     Заработная  плата включается в состав прочих расходов, если она начисляется работникам:

• непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);
• занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);
• занятым ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций.

     При начислении заработной платы таким  работникам в учете производятся записи:

     Дебет счета 91-2 Кредит счета 70 - начислена  заработная плата работникам организации.

     Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль  организации, единым социальным налогом  и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п. 3 ст. 236 НК РФ).

     Таким образом, если затраты на выплату  заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и  социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование  на эти выплаты начислять не нужно.

     Порядок учета затрат для целей налогообложения  на содержание объектов обслуживающих  производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ.

     При начислении взносов на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  в учете производятся записи: