Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда

     Среди премий, обусловленных системой оплаты труда, выделяется премия за основные результаты производственно-хозяйственной  деятельности. Наряду с ней, в организациях могут предусматриваться специальные  системы премирования.

     Если  в организации положение о  премировании или же иное ему подобное отдельное положение по оплате труда  не разработано, то вопросы премирования в обязательном порядке должны быть отражены в коллективном договоре и  непосредственно в трудовом договоре, заключенным с работником.

     Если  ни в одном из разработанных в  организации локальном акте, коллективном или трудовом договоре, вопросы в  части начисления и выплаты премий отражены не будут, то расходы на выплату  премий, если такие будут произведены, не могут быть приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль.

     Как правило, общий порядок премирования работников (случаи и системы премирования, размеры выплачиваемых премий) устанавливается  коллективным договором, заключаемым  между администрацией и представительным органом работников.

     Разрабатываемое положение о премировании (положение  о материальном стимулировании) имеет  собой цель установить конкретный порядок, размеры и случаи премирования работников при условии выполнения ими показателей  премирования, то есть конкретизировать обязанности работодателя по выплате  премий и права работников на их получение.

     В свою очередь трудовым договором, заключаемым  между работником и работодателем  также может предусматриваться  возможность и порядок премирования. Особенно это актуально для случаев  заключения договоров с физическими  лицами, не входящими в состав трудового  коллектива, или отношения с которыми строятся на основе гражданского, а  не трудового законодательства (договоров  гражданско-правового характера, соглашений с внештатными работниками и  т.п.).

     Главным условием выплаты премий является выполнение показателей премирования.

     Работник  может быть лишен премии полностью  или частично за конкретные производственные упущения, перечень которых устанавливается  руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным органом.

     Полное  или частичное лишение премий производится по общему правилу за тот расчетный период, в котором  имело место упущение.

     Основанием  для выплаты премий являются данные статистической и бухгалтерской  отчетности, а для премирования рабочих  и служащих также данные оперативного учета, организуемого в структурных  подразделениях.

     Выплата премий осуществляется на основании  приказа (распоряжения) администрации с указанием наименования премии, ее размеров и источников финансирования.

     Лишение премий и снижение их размеров также  следует оформлять приказом (распоряжением) администрации с обязательным отражением причин, повлекших снижение (лишение) премий.

     Сумма начисленной премии может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;
• включаться в состав внереализационных расходов.

     Сумму премии включают в расходы по обычным  видам деятельности, если она начислена  работникам, занятым в процессе производства.

     Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитываются при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).

     Начисленные премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда  в целях налогообложения прибыли (ст. 255 НК РФ).

     Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что  и заработная плата.

     Премии  могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

     Решение о расходовании нераспределенной прибыли  оформляется на основании протокола  общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

     В решении участников (учредителей) или  акционеров должно быть указано, что  часть нераспределенной прибыли  направляется на выплату премий.

     Использование нераспределенной прибыли на выплату  премий без согласия участников или  акционеров организации не допускается.

     Премии  выплачиваются по приказу руководителя, оформленному на основании решения  участников (учредителей) или акционеров организации.

     Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном  порядке.

     Премии, выплаченные работникам организации  за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают  и, следовательно, единым социальным налогом  не облагаются (ст. 236 НК РФ).

     Если  премии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т.п.), то их сумма включается в состав внереализационных расходов.

     Суммы премий, включенные в состав внереализационных  расходов, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисленные  премии, не связанные с производством  и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли. Поэтому на эти премии единый социальный налог не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

     Все документы по начислению заработной платы проверяются на наличие  необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому  работнику, так и по общему фонду  оплаты труда за месяц.

       Пример 1. Аудитор установил, что в отчетном году осуществлялись выплаты премий работникам организации, которые не носили производственного характера, на сумму 100 000 рублей в частности, это были премии к праздничным и юбилейным датам. 
Аудитор проверил экономическое обоснование расходов и их документальное подтверждение для целей налогообложения налогом на прибыль. 
Для проверки использовались приказы на выплату премий, расчетно-платежные ведомости и регистры налогового учета. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Работникам могут выдаваться премии за производственные результаты, обусловленные выполнением трудовых функций. В этой связи такие выплаты должны быть предусмотрены в трудовом договоре с работником и (или) коллективном договоре. 
Премии к праздничным и юбилейным датам не связаны с выполнением трудовых функций и не имеют отношения к деятельности организации. Поэтому они не могут быть приняты в целях налогообложения налогом на прибыль. С данных выплат должен быть исчислен налог на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 НК РФ. Кроме того, сумма таких премий не облагается Единым социальным налогом, так как эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). 

2.3 Проверка начисления прочих выплат 

     Что касается всех прочих выплат, в том  числе и отпускных, то в подавляющем  большинстве случаев их расчёт и  начисление производится с учётом среднего размера заработной платы работника. Здесь аудитор обращает внимание, прежде всего, на исходные данные (оклад  сотрудников) и общие правила  расчёта среднего размера заработной платы. Согласно статье 139 Трудового  кодекса РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы  работника производится исходя из фактически начисленной ему суммы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

     При работе с данными, содержащими сведения о среднем размере заработной платы, аудитору следует помнить, что  порядок определения этого размера  для каждого конкретного случая может иметь свои собственные  особенности. Так, например, средний  дневной заработок, кроме случаев  определения среднего заработка  для оплаты отпусков и выплаты  компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы  заработной платы, фактически начисленной  за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. А при установлении работнику  неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок  исчисляется путем деления суммы  фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей  недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период. Поэтому во всех подобных случаях проверяющему надлежит пользоваться нормами, содержащимися  в Постановлении Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 “Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы”. При исчислении компенсаций на увольнение необходимо проверить дни, подлежащие оплате за неиспользуемый отпуск, они находятся так: произведение дней отпуска установленных трудовым, коллективным договором на количество отработанных месяцев с последнего отпуска с учетом сведений в графике отпусков все делят на 12 месяцев. Компенсация на увольнение находится путем умножения средне - дневного заработка на дни неиспользуемого отпуска.

     Контроль  правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и  отпускных работникам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор  проводит следующие процедуры:

• проверка наличия документального подтверждения начисления пособий

     по  временной нетрудоспособности и  отпускных (заявления, приказы, листки временной нетрудоспособности);

• проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с

     действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального  размера пособия по временной  нетрудоспособности, количество дней отпуска);

     При нахождении пособий по временной  нетрудоспособности необходимо правильно  исчислить страховой стаж.

     Страховой стаж исчисляется путем подсчета календарного времени работы, при  этом не имеют значения причины увольнения с предыдущих мест работы (в том  числе и за виновные действия) и  продолжительность перерывов между  работами. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от величины страхового стажа (п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). При страховом стаже до 5 лет пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано исходя из 60% среднего заработка. При страховом стаже от 5 до 8 лет - исходя из 80% среднего заработка и при страховом стаже 8 и более лет - исходя из 100% среднего заработка. Подсчет страхового стажа осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.

     Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются  исходя из среднего заработка застрахованного  лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

     В заработок, исходя из которого исчисляются  пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при  определении налоговой базы по Единому  социальному налогу, зачисляемого в Фонд социального страхования.

     Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных  месяцев, на число календарных дней, приходящихся на период, за который  учитывается заработная плата.

     Размер  дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется  путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в  процентном выражении к среднему заработку.