Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда

       Все внутренние документы должны  быть установлены на наличие  подписей должностных лиц, правильность  заполнения всех реквизитов, нет  ли в документах подчисток,  неоговоренных исправлений. 
 
 
 
 
 
 

2 Методика проверки начислений заработной платы 

2.1 Проверка начисления  заработной платы  в соответствии  с формой оплаты  труда 

     Как известно, существуют следующие основные формы оплаты труда – повременная, сдельная, аккордная.

• Повременная оплата труда имеет свои системы повременная простая и премиальная.

       При простой повременной оплате  труда оплата производится за  определенное количество отработанного  времени независимо от количества  выполненных работ.

     При повременно-премиальной системе  оплате труда к сумме заработка  по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при начислении повременной  оплаты труда.

     При повременной системе оплаты труда  работникам оплачивается то время, которое  они фактически отработали.

     При этом труд работников может оплачиваться:

• по часовым тарифным ставкам;
• по дневным тарифным ставкам;
• исходя из установленного оклада.

     Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и  окладов для различных работников организации устанавливаются в  Положении об оплате труда и указываются  в штатном расписании.

     Правильность  начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает  при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.

     В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.

     При этом устанавливается обоснованность оплаты часов ночной, сверхурочной работы, в выходные и праздничные дни, в соответствии с коллективным, трудовым договором. Сумма заработной платы в случае повременной оплаты труда с учётом должностного оклада работника определяется как отношение произведения оклада и отработанного времени к месячному фонду рабочего времени, выраженному в часах. Если оплата труда работника осуществляется с применением разрядов и тарифов, то заработная плата вычисляется путём умножения тарифа соответствующего разряда на фактически отработанное за месяц время. 

• Сдельная оплата труда также имеет свои системы прямая, премиальная, прогрессивная, косвенная.

       При прямой сдельной системе  оплата труда рабочих осуществляется  за число единиц изготовленной  ими продукции и выполненных  работ исходя из твердых сдельных  расценок, установленных с учетом  необходимой квалификации.

       При сдельно-премиальной системе  платы труда рабочих предусматривается  премирование за перевыполнение  норм выработки и достижение  определенных качественных показателей  (отсутствие брака, рекламаций  и т.п.)

       При сдельно-прогрессивной системе  оплата повышается за выработку  сверх нормы.

       При косвенно-сдельной системе  оплата труда наладчиков, комплектовщиков,  помощников мастеров и других  рабочих осуществляется в процентах  к заработку основных рабочих  обслуживаемого участка.

       При проведении аудита необходимо  установить выполняются ли требования  нормативных актов при начислении  сдельной оплаты труда. 

       Чтобы рассчитать зарплату при  сдельной оплате труда, нужно  выработку этого работника умножить  на установленные расценки. Сдельные  расценки определяются так: часовую  (тарифную) ставку, соответствующую  разряду выполненной работы, делят на часовую (дневную) норму выработки.

     Проверка  бухгалтерского учёта начисления сдельной заработной платы производится и  с учётом характеристик и правил начисления конкретного вида сдельной заработной платы. При прямой сдельной, итоговая сумма заработной платы  начисляется исходя из произведения количества изготовленной работником продукции и установленных расценок за единицу продукции. При сдельно-прогрессивной, чтобы исчислить заработную плату  применяют так называемую исходную базу (нормативное количество единиц продукции), которой соответствуют  заранее оговоренные расценки, а  всякое превышение нормы выработки  влечёт за собой оплату по повышенным расценкам в части выработки  сверх установленной нормы.

     При проверке нарядов, следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих  в списочном составе предприятия  и проработавших непродолжительное  время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных  с низким качеством.

     Неисправимый  брак оформляют актом о браке  или ведомостью о браке и, кроме  того, его отмечают в первичных  документах по учету выработки, брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника  оплачивается по пониженным расценкам  в зависимости от годности продукции. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.

• Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного

     заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного  объема продукции. При проверке нужно  установить имеются ли документы  о выполненной работе.

     При работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях к заработной плате любой формы устанавливаются районные коэффициенты и процентные надбавки за непрерывный стаж работы в таких местностях. 

2.2 Проверка начислений сумм премий и материальной помощи 

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов (в т.ч. локальных) о порядке  и условиях выплаты материальной помощи.

     Конкретный  размер материальной помощи определяется в зависимости от постигших работника  финансовых трудностей и финансового  состояния организации.

     Кроме того, порядок оказания материальной помощи может быть установлен в коллективном договоре.

     Материальная  помощь выплачивается на основании  приказа руководителя или заявления  работника организации, подписанного руководителем.

     В приказе о выплате материальной помощи указывают:

• фамилию, имя и отчество лица, получающего помощь;
• причину выдачи материальной помощи (например, в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, стихийным бедствием и т.д.);
• сумму материальной помощи.

       Если материальная помощь выплачивается на основании заявления, то работник должен указать в нем причину, по которой помощь ему необходима.

     Если  материальная помощь выплачивается  в связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством (пожаром, хищением имущества и др.), работник должен представить в бухгалтерию  соответствующие документы (например, справку из правоохранительных органов  о факте хищения, справку органов  пожарной охраны о пожаре и т.д.).

     При выплате материальной помощи в связи  со смертью члена семьи работника  в бухгалтерию представляется копия  свидетельства о смерти. Если материальная помощь выплачивается родственникам  работника в связи с его  смертью, то в бухгалтерию должна быть представлена копия свидетельства  о смерти работника.

     Эти документы необходимы для того, чтобы  минимизировать налогообложение материальной помощи. Выплатить материальную помощь можно вместе с заработной платой по ведомости или по расходному кассовому  ордеру. Выплата материальной помощи лицам, которые не работают в организации, оформляется расходным кассовым ордером.

     Сумма начисленной материальной помощи может:

• выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;
• включаться в состав внереализационных расходов.

     Выплата материальной помощи за счет нераспределенной прибыли производится только по решению  общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

     Решение о расходовании нераспределенной прибыли  оформляется на основании протокола  общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

     В решении участников (учредителей) или  акционеров должно быть указано, что  часть нераспределенной прибыли  направляется на выплату материальной помощи.

     Использование нераспределенной прибыли без согласия участников (учредителей) или акционеров не допускается.

     Сумма материальной помощи, не превышающая 4000 рублей в год, налогом на доходы физических лиц не облагается (ст. 217 НК РФ).

     Если  участники или акционеры организации  не приняли решение о расходовании нераспределенной прибыли на выплату  материальной помощи, то ее сумма включается в состав внереализационных расходов.

     Сумма материальной помощи, включенная в  состав внереализационных расходов, относится к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

     Не  облагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь, оказанная  работодателем:

     работнику в связи со смертью членов его  семьи - без ограничения предельного  размера (часть 8 ст. 217 НК РФ);

     работникам  по другим основаниям - в сумме, не превышающей 4000 рублей в год (часть 28 ст. 217 НК РФ);

     бывшим  работникам, уволившимся в связи  с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту, - в сумме, не превышающей 4000 рублей в год (часть 28 ст. 217 НК РФ);

     членам  семьи умершего работника - без ограничения  предельного размера (часть 8 ст. 217 НК РФ);

     любым физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, - без ограничения  предельного размера (часть 8 ст. 217 НК РФ).

       При проведении аудита необходимо  установить выполняются ли требования  нормативных актов (в т.ч. локальных)  о порядке и условиях выплаты  премий.

     Общее понятие премирования работников следует  разделять на два направления:

• премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда;
• премирование, как поощрение (награждение) отличившихся работников вне

     системы оплаты труда.

     В последнем случае выдача премий, награждение  ценным подарком (можно причислить к премированию в натуральной  форме) осуществляется в рамках поощрения  за успехи в работе (статья 191 Трудового  кодекса РФ) и носит разовый характер.

     При этом круг поощряемых работников заранее  не определяется, а премирование осуществляется администрацией (в отдельных случаях  по согласованию с профсоюзными комитетами или советами трудовых коллективов).

     Премиальная система оплаты труда предусматривает  выплату премий определенному кругу  лиц на основании заранее установленных  конкретных показателей и условий  премирования, предусмотренных положениями  о премировании, которые разрабатываются  в организациях.

     Указанными  положениями, в частности, предусматриваются:

• показатели премирования;
• условия премирования;
• размеры и шкала премирования;
• круг премируемых работников;
• источник премирования.

     На  основании таких премиальных  положений у работника при  выполнении им показателей и условий  премирования возникает право требовать  выплаты премии, а у организации - обязанность уплатить премию.