Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

     Суммы, выданные под отчет, списываются  на основании представленного авансового отчета, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. №55 и должна применяться организациями всех форм собственности, за исключением бюджетных учреждений. Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

     Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем  организации или уполномоченным на это лицом и принимается  к учету. Остаток неиспользованного  аванса сдается подотчетным лицом  в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

     Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, Планом счетов предусмотрено  открытие и ведение счета 71. На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (если они могут быть удержаны из оплаты работника) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.  

     Основные  проводки по учету операций с денежными  средствами, выданными под отчет:

     Дт 71   Кт 50 “Касса” – на сумму наличных денежных средств, переданных под отчет материально ответственному лицу;

     Дт 71   Кт 50 – на сумму стоимости денежных документов, переданных под отчет материально ответственному лицу;

       Дт 71   Кт 51 “Расчетные счета” – на сумму денежных средств, полученных материально ответственным лицом непосредственно с расчетного счета или перечисленных для получения подотчетным лицом в месте осуществления расчетов;

     Дт 71   Кт 55 “Специальные счета в банках” – отражена передача подотчетному лицу аккредитива или чека из чековой книжки для осуществле-ния расчетов с контрагентами;

     Дт 07 “Оборудование  к установке”   Кт 71 – на сумму стоимости приобретенного подотчетным лицом оборудования, а также на сумму расходов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенного оборудования;

     Дт 10 “Материалы”   Кт 71 – на сумму расходов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенных материалов, включая стоимость приобретенных материалов;

     Дт 11 “Животные на выращивании и откорме”   Кт 71 – на сумму стоимости животных, приобретенных для выращивания или откорма, а также на сумму расходов, связанных с приобретением животных и подлежащих отнесению на увеличение их стоимости;

     Дт 15 “Заготовление  и приобретение материальных ценностей”   Кт 71 – на сумму расходов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенного оборудования, материалов, товаров, покупных изделий, животных для выращивания и откорма – в случае, если учетной политикой организации закреплена схема бухгалтерского учета, в соответствии с которой фактическая себестоимость материально-производственных запасов формируется на счете 15.

     Дт 20 “Основное производство”   Кт 71 – на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, оплаченных подотчетным лицом, а также на сумму расходов, подлежащих включению в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) основного производста;

     Дт 23 “Вспомогательные производства”   Кт 71 – на суммы произведенных расходов, так же как и в случае списания расходов в корреспон-денции со счетом 20,  с той только разницей, что расходы в данном случае относятся к продукции, работам или услугам вспомогательных производств;

     Дт 25 “Общепроизводственные  расходы”   Кт 71 – на сумму оплаченных наличными денежными средствами расходов, подлежащих отнесению на увеличение общепроизводственных расходов;

     Дт 26 “Общехозяйственные расходы”   Кт 71 – на сумму оплаты работ и услуг сторонних организаций, включаемых в общехозяйственные расходы;

     Дт 28 “Брак в производстве”   Кт 71 – на сумму расходов, связанных с исправлением устранимого брака, а также с осуществлением гарантийного ремонта или гарантийного обслуживания;

     Дт 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”   Кт 71 – на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, оплаченных командированным работником;

     Дт 44 “Расходы на продажу”   Кт 71 – на сумму расходов по транспорти-ровке и хранению готовой продукции при условии, что они оплачены наличными денежными средствами;

     Дт 68 “Расчеты по налогам  и сборам”   Кт 71 – на сумму наличных денежных средств, использованных на оплату задолженности перед бюджетом по налогам и сборам;

     Дт 70   Кт 71 – данная проводка оформляется в случае, если выплата заработной платы структурным подразделениям организации осуществляется через подотчетных лиц. Проводка оформляется после завершения выплат и сдачи ведомости (платежной или расчетно-платежной) в кассу организации;

     Дт 76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами”   Кт 71 – на сумму оплаты страховых взносов наличными денежными средствами через подотчетных лиц, например, взносов на обязательное страхование гражданской  ответственности владельцев транспортных средств;

     Дт 91 “Прочие доходы и расходы”   Кт 71 – на сумму прочих расходов, оплаченных наличными денежными средствами. Такими расходами могут быть расходы, связанные с прочей деятельностью, суммы финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров и т.д.;

     Дт 50   Кт 71 – 1) на сумму неиспользованного остатка подотчетной суммы, сданной подотчетным лицом в кассу организации;

                                      2) отражено приобретение за наличный расчет денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, авиабилетов, путевок в дома отдыха и т.д.), а также выбытие денежных документов. Если денежные средства приобретаются кассиром, делается проводка: Дт 50, субсчет “Денежные документы”,   Кт 50;

     Дт 51   Кт 71 – на сумму неиспользованного остатка, сданного подотчетным лицом по объявлению непосредственно на расчетный счет в банк;

     Дт 55   Кт 71 – на сумму неиспользованного остатка, сданного подотчет-ным лицом по объявлению непосредственно на специальный счет в банке; также отражается возврат неиспользованного аккредитива;

     Дт 94   Кт 71 – на сумму остатка денежных средств или расходов, не подтвержденных оправдательными документами;

     Дт 73, субсчет “Расчеты по возмещению материального  ущерба”   Кт 94 – на сумму, подлежащую удержанию на основании проведенного расследования и изданного приказа или распоряжения руководителя организации;

     Дт 91   Кт 94 – на сумму ущерба, во взыскании которой отказано судом или арбитражем, а также при отсутствии оснований для взыскания;

     Дт 70   Кт 73 – на сумму, удержанную с оплаты труда подотчетного лица.

     Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

     Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчет-ности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности¹⁹.

     Исходя  из определения, можем сказать, что  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству РФ.

     В данной работе мы рассмотрим аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами. Цель аудита расчетных операций заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда²⁰. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству РФ. Для этого аудитору нужно решить следующие задачи:

• проверка документального подтверждения расчетных операций;
• контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;
• проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;
• сверка данных аналитического и синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;
• сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;
• проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;
• проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.

     В качестве аудиторских доказательств  должна использоваться следующая нормативная  база:

• ТК РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 №197-ФЗ;
• Постановление Правительства РФ от 08.02.02 №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;
• Постановление Госкомстата России от 01.08.01 №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;
• Постановление Госкомстата России от 05.01.04 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетной документации по учету труда и его оплаты» и др;
• Методические рекомендации по применению гл. 21 «Налог на доходы физических лиц», части II НК РФ от 29.11.2000 № БГ-3-08/415б в ред. Приказа МНС РФ от 25.03.2001 № БГ-03-08/73;
• Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 17.07.2009;
• Письмо МНС РФ  от 04.02.2002 № СА-6-04/124 «О социальных налоговых вычетах»;
• Локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;
• Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

     В ходе аудиторской проверки следует  изучить первичные документы  по учету расчетов с персоналом по оплате труда: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

     Трудовые  отношения между организацией и работниками регулируются коллективным договором. Аудит законности регулирования трудовых взаимо-отношений между работниками и организацией осуществляется в соответствии с ТК РФ с использованием следующих аудиторских процедур: