Аудит учета основных средств

Программа аудиторской проверки учета основных средств приведена в Приложении 29.

3. Аудиторская проверка учета основных средств МКП «Спецавтобаза»

3.1. Проверка наличия и сохранности основных средств

1. Проверка заключенных договоров материальной ответственности.

Со всеми ответственными лицами заключены договоры материальной ответственности, отвечающие требованиям законодательства.

2.  Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.

В ходе проведения проверки были затребованы договора купли-продажи основных средств.

В 2011 году организация приобретала технику в ООО АСК «БелАгро-Сервис». Договор поставки (Приложение 30) составлен верно с выполнением необходимых требований Гражданского Кодекса.

3. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи основных средств.

Были затребованы акты приема-передачи основных средств, а также приходные документы. В ходе проверки нарушений не выявлено.

4. Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.

Последняя инвентаризация основных средств проводилась в 2010 году.

В инвентаризационной описи №412 от 26.01.2010 года (Приложение 31) отражена недостача двух объектов основных средств при этом не была оформлена сличительная ведомость по форме № ИНВ-18. Данные инвентаризации не отражены в учете.

5. Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.

Для рассмотрения данного вопроса у главного бухгалтера организации был запрошен Бухгалтерский баланс организации за 9 месяцев 2011 года. (Приложение 3). Основные средства отражены в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Отклонений не выявлено.

3.2. Проверка движения основных средств

1. Проверка создания комиссии по ликвидации основных средств.

Комиссия по списанию (выбытию) основных средств создана в соответствии с приказом №07 от 25.01.2011г. (Приложение 32).

2. Проверка правильности ликвидации основных средств

Проверка показала, что порядок оформления операций по выбытию основных средств соответствует форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

На основании оформленных актов на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.

При проверке операций по выбытию основных средств, выяснили, что в январе 2011 года выбыли в результате ликвидации транспортные средства. Лом черных металлов, оставшийся после их ликвидации, был оприходован следующей бухгалтерской записью:

Д-т               К-т               Сумма, руб.

10.1               91/1              44

Выявленный факт показывает занижение доходов предприятия. Согласно п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

В ходе аудита выбытия основных средств ошибок в документации, синтетическом и бухгалтерском учете, кроме указанных выявлено не было.

3.3. Проверка начисления амортизации

1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

Амортизация основных средств осуществляется по действующим нормам амортизационных отчислений,  линейным методом.

В ходе проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств в МКП «Спецавтобаза» необходимо устано­вить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом дви­жения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в МКП «Спецавтобаза» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собст­венности или иного вещного права.

2. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.

Для проверки данного аспекта был изучен бухгалтерский баланс (Приложение 3) организации. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливалось. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производилось независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражалось в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

3.4. Проверка правильности налогообложения операций с основными средствами

Законом  Орловской области от 25 ноября 2003 г. N 364-ОЗ (принят областным Советом народных депутатов 21 ноября 2003г.) в соответствии с главой 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установлен и введен в действие на территории Орловской области налог на имущество организаций, а также установлена налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по данному налогу и налоговые льготы. 

Для проверки представлены:

- главная книга;

- журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов;

- налоговые расчеты авансовых платежей по налогу на имущество;

- отчеты по ОС.

Сумма начисленного налога на имущество, отраженная в бухгалтерском учете соответствует сумме исчисленного налога в представленных налоговых расчетах по авансовым платежам по налогу на имущество за 1, 2, 3 кварталы 2011 года.

В ходе аудита расчета налога на имущество установлено следующее.

В 2011 года на баланс МКП «Спецавтобаза» из муниципальной казны передано в оперативное управление имущество, в том числе дороги, пешеходные и автомобильные мосты, остановочные павильоны. МКП «Спецавтобаза» осуществляет ремонт и содержание указанных объектов инфраструктуры города на основании разработанных уполномоченным органом ежемесячных муниципальных заказов. Финансирование деятельности осуществляется из средств местного бюджета путем выделения субсидий согласно  Постановления Администрации города Орла от 14 февраля 2011 года № 394 «Об утверждении порядка предоставления из бюджета города Орла субсидии муниципальным казенным предприятиям на 2011 – 2013 годы» и заключениям на получение субсидий.

Согласно п.8 ст.3 Закона Орловской области от 25 ноября 2003 года №364-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (в последней редакции от 8 ноября 2010 года №1131-ОЗ) от уплаты налога на имущество освобождены организации, имеющие на своем балансе объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса области, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств областного или местного бюджетов.

Согласно инструкции по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 22-ЖКХ (сводная) «Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы», утвержденной приказом Федеральной службы государственной статистики от 20 ноября 2009 года № 269, в состав предприятий предоставляющих жилищно-коммунальные услуги входят организации любой формы собственности, организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности, осуществляющие работы по дорожно-мостовому хозяйству.

Таким образом, имущество, указанное выше, является льготируемым согласно п.8 ст.3 Закона Орловской области от 25 ноября 2003 года №364-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (в последней редакции от 8 ноября 2010 года №1131-ОЗ).

МКП «Спецавтобаза» рекомендуется подать пересчитать налог на имущество с учетом льготы и подать уточненные декларации в налоговую инспекцию.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрена методология проведения аудиторской проверки учета основных средств на примере МКП «Спецавтобаза» по данным учета за 9 месяцев 2011года.

При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств включил проверку наличия и сохранности основных средств,  правильности начисления амортизации, а также поступления и выбытия объектов основных средств.

Проверка учета поступления и сохранности основных средств показала, что первоначальная стоимость объектов основных средств определена верно, первичные документы отвечают требованиям законодательства.

При проверке результатов последней инвентаризации было установлено, что инвентаризация проводилась в 2010 году, выявленная недостача не была отражена в бухгалтерском учете и не была оформлена сличительная ведомость.

Аудит выбытия основных средств показал, что для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в МКП «Спецавтобаза» приказом директора создается комиссия. При ликвидации основных средств пригодные для дальнейшего использования запасные части и лом черных металлов отражается на счете 10 «Материалы».  Однако было выявлено занижение доходов организации, в следствие не правильного определения цены лома.

В ходе аудита налога на имущество выявлено, что организацией не применяется льгота, которая существенно снизила бы налоговые отчисления.

Рекомендуется на предприятии усилить службу внутреннего контроля, которая могла бы вовремя  выявлять нарушения в учете, так как уровень ошибок свидетельствует о недостаточном контроле со стороны главного бухгалтера предприятия.

Список литературы

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации.

3.      Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете».

4.      Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

5.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №106н  (в ред. от 11.03.2009).

6.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н.

7.      Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н с изменениями и дополнениями.

8.      Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1994 №49.

9.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н с последующими изменениями и дополнениями.

10. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств:  Постановление Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003 №7.

11. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Утв. Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 №359.

12. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. – М.: Высшее образование,2008. –447с.

13. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие. – М.: КРОНУС,2007. –248с.

14. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки / Аудиторские ведомости. – 2006. - №8.

15. Основные средства и материально-приозводственные запасы: Учет по правилам ПБУ. Авторы номера: С.А.Рассказова-Николаева, Е.М.Калинина, С.В.Михина/ Экономико-правовой бюллетень, 2008, N 5.

16. Палий В.Ф., Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-2изд., перераб. и доп.-М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2008.-336с.

17. Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит,2008. –744с.

Приложения

3