Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Марта 2012 в 10:29, курсовая работа
Целью курсовой работы является комплексное исследование методики проведения аудиторской проверки учета основных средств.
Для достижения поставленной цели в курсовой работе определена информация, необходимая для проведения проверки, изучена нормативно-правовая база, регулирующая учет основных средств, на практике освоен алгоритм аудита учета основных средств.
Введение
1. Характеристика МКП «Спецавтобаза»
1.1. Организационная структура МКП «Спецавтобаза»
1.2. Структура бухгалтерского аппарата МКП «Спецавтобаза»
1.3. Учетная политика МКП «Спецавтобаза»
2. Теоретические основы аудиторской проверки учета основных средств
2.1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств
2.2. Информационная основа аудиторской проверки
2.3. Алгоритм аудиторской проверки
3. Аудиторская проверка учета основных средств МКП «Спецавтобаза»
3.1. Проверка наличия и сохранности основных средств
3.2. Проверка движения основных средств
3.3. Проверка начисления амортизации
3.4. Проверка правильности налогообложения операций с основными средствами
Заключение
Список литературы
Приложения
оборотно-сальдовая ведомость;
регистры (оборотно-сальдовая ведомость по счету, карточка счета, анализ счета) по счетам 01, 02, 07, 08, 001;
регистры налогового учета;
5. Документы по инвентаризации, оформленные в соответствии с постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 № 88:
инвентаризационная опись основных средств — форма № ИНВ-1;
акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств — ф. № ИНВ-10;
сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств — ф. № ИНВ-18;
6. Договоры о материальной ответственности;
7. Договоры купли-продажи;
8. Договоры поставки;
9. Договоры дарения;
10. Договоры на передачу в аренду (лизинг) объектов основных средств;
11. Приказы и иные распорядительные документы;
12. Другие учетные документы, вытекающие из особенностей постановки учета в проверяемой организации.
В ходе проверки основных средств аудиторы могут рассмотреть связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.
Аудиторскую проверку целесообразно разделить на три этапа: предварительный этап — оценка системы внутреннего контроля; основной этап — проведение аудиторских процедур по существу, сбор аудиторских доказательств; заключительный этап — анализ полученных доказательств и формирование мнения о достоверности отражения в учете и отчетности информации об операциях с основными средствами.
Важной составляющей обоснования количества и видов аудиторских процедур является надлежащая и полная оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица. Для оценки целесообразно использовать специально разработанные тесты, содержащие ключевые вопросы, ответы на которые позволят аудитору сформировать мнение об оценке системы внутреннего контроля.
Образец теста для оценки системы внутреннего контроля по учету основных средств представлен в таблице 2.
Таблица 2
Оценка системы внутреннего контроля
№ п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Наличие подтверждающих документов | Балл | Комментарий аудитора |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Имеется ли на предприятии график документооборота по учету основных средств | Документооборот соответствует характеру и специфике деятельности аудируемого лица | График документооборота/ положение о документообороте | 5 | Наличие документооборота свидетельствует о высоком уровне контроля аудируемого лица |
2 | Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота | Только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности | Нет | 3 | В целях повышения надежности СВК рекомендуется осуществление периодического контроля за соблюдением графика документооборота |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
3 | Применяются ли в организации унифицированные первичные документы по учету основных средств, оформленные в установленном порядке | Да, но есть недочеты в оформлении | Первичные учетные документы | 4 | Используются все необходимые формы первичных документов. Соблюдается заполнение всех обязательных реквизитов |
4 | Ведутся ли инвентарные карточки по основным средствам | Да | Инвентарные карточки/ инвентарная книга | 5 | Отсутствие инвентарных карточек свидетельствует о низком уровне контроля и, как следствие, возможной потере ОС |
5 | Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе | Да | Нет | 5 | При отсутствии факсимильной подписи на первичных документах необходимо хранить их на бумажных носителях |
6 | Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета | Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности | Регистры аналитического и синтетического учета / акты сверки | 3 | Рекомендуется сверка данных аналитического и синтетического учета по итогам отчетных периодов |
7 | Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по основным средствам | Да, приказы представлены | Приказы руководителя | 5 | Перечень лиц необходимо утвердить в приложениях к учетной политике |
8 | Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей комиссии по учету, поступлению, перемещению, списанию и другим операциям по основным средствам | Да | Приказы руководителя, учетная политика | 5 | Необходимо отразить в учетной политике |
9 | Утверждаются ли руководителем документы на списание основных средств | Да | Акты списания основных средств | 5 | Наличие актов на списание основных средств |
10 | Определены ли материально ответственные лица, обеспеч. сохранность ОС | Да | Приказы руководителя, договоры о материальной ответственности | 3 | Отвечают ли приказ и договор требованиям законодательства |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
11 | Созданы ли условия для обеспечения сохранности основных средств | Да | Приказы, распоряжения, внутренние инструкции | 4 | Аудиторы не всегда могут убедиться в достоверности данной информации |
12 | Проводится ли инвентаризация основных средств | Только в случаях, установленных законодательством | Положение об инвентаризации, учетная политика, инвентаризационные описи, акты, ведомости | 2 | Экспертиза документов инвентаризации |
13 | Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике | Нет | Положение об инвентаризации, учетная политика | 2 | Рекомендуется отразить в учетной политике (приложении) либо в отдельных положениях по инвентаризации |
14 | Проведена ли инвентаризация в установленные сроки | Да | Инвентаризационные описи, акты, приказы | 4 | Экспертиза документов инвентаризации |
15 | Когда была последняя инвентаризация основных средств | 2010 год | Приказы, документы инвентаризации | 4 | Нет |
16 | Отражены ли результаты инвентаризации в учете | Нет | Регистры учета, финансовая отчетность | 1 | Нет |
17 | Произведена ли классификация основных средств на группы | Да | Документы не представлены | 5 | В учетной политике произведена классификация основных средств на группы в целях налогового учета |
18 | Имеются ли у предприятия объекты основных средств, не указанные в амортизационных группах | Нет | Нет | 5 | При наличии указанных объектов необходимо произвести их классификацию и закрепить в учетной политике |
19 | Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств | Да | Учетная политика | 5 | Нет |
20 | Утвержден ли в организации график планово-предупредительных ремонтных работ (ППР) | Нет | Учетная политика (приложения) | 2 | Рекомендуется утвердить график ППР |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
21 | Выбран ли вариант учета затрат на ремонт по фактическим расходам объектов основных средств | Да | Учетная политика (приложения) | 5 | Нет |
22 | Использует ли организация арендованные объекты основных средств | Нет | Договоры аренды, регистры учета | 5 | Нет |
23 | Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий | Нет | Документы, подтверждающие факт страхования | 3 | Нет |
Средний балл: | 3,9 |
| |||
Примечание к таблице 2: 1 — низкий уровень; 2 — уровень ниже среднего; 3 — средний уровень; 4 — уровень выше среднего; 5 — высокий уровень.
Вывод: систему внутреннего контроля МКП «Спецавтобаза» по объекту учета основных средств можно оценить как «выше среднего».
После оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор переходит к основному этапу, т.е. проведению аудиторских процедур по существу, сбору информации и получению аудиторских доказательств. Основной этап проверки может включать следующие процедуры.
1. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Указанная процедура проводится для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Она включает в себя проверку правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверку правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, в ПБУ 6/01 момент включения объекта в состав основных средств (т.е. отражение на счете 01 «Основные средства») определяется не вводом в эксплуатацию, а готовностью использовать данный объект в деятельности организации.
2. Проверка правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств. Аудитору необходимо получить подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Для реализации данной процедуры аудитору необходимо:
получить информацию о приобретенных объектах основных средств (с указанием их количества и стоимости) и сверить полученные данные с регистрами бухгалтерского учета;
провести выборочную проверку наличия и правильности оформления первичных документов.
В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» к учету принимаются первичные документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства (наличие обязательных реквизитов). В то же время требование документального оформления фактов хозяйственно-финансовой деятельности содержится в ст. 252 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей один из критериев признания затрат — наличие документального оформления, а ввиду того что для многих предприятий регистры бухгалтерского учета являются одновременно регистрами налогового учета, несоблюдение норм законодательства может иметь весьма негативные последствия для предприятия. При этом не следует проверять весь объем первичной документации, целесообразно провести выборочную проверку первичных документов с учетом оценки системы внутреннего контроля и рассчитанного уровня существенности. Примеры рабочих документов аудитора, используемых при проверке основных средств, представлены в Приложении 25 и 26.
3. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Проверка формирования стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, а для целей налогообложения — в соответствии со ст. 159 и 257 НК РФ.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
4. Проверка правильности списания объектов основных средств и отражения указанных хозяйственных операций в финансовой отчетности аудируемого лица. Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке выбытия основных средств, представлен в Приложении 27.
5. Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Аудитору необходимо выборочно пересчитать нормы амортизации, установленные при вводе объекта в эксплуатацию основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следует также обратить внимание на правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Информационной базой для проведения данной процедуры являются акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета.
Порядок начисления амортизации для целей налогового учета содержится в гл. 25 НК РФ. Для целей налогового учета в соответствии со ст. 258 НК РФ основные средства относятся к амортизируемому имуществу.
При проверке правильности начисления амортизации для целей налогового учета необходимо проверить формирование состава амортизируемого имущества и произвести расчет сумм амортизационных отчислений. Аудитору необходимо убедиться, что амортизация не начисляется на следующие виды основных средств:
переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Порядок начисления амортизации после консервации не меняется, а срок полезного использования объектов основных средств продлевается на период консервации.
Источниками информации при проверке амортизационных отчислений являются счета бухгалтерского учета 01, 02, счета учета затрат, финансовых результатов, а также регистры расчета амортизации, в которых следует отразить следующую информацию по каждому объекту основных средств:
1) амортизационная группа объекта;
2) срок полезного использования;
3) первоначальная или остаточная стоимость;
4) выбранный метод амортизации;
5) норма амортизации;
6) сумма начисленной амортизации.
Методика проверки начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета представлена в таблице 3.
Таблица 3
Методика аудиторской проверки начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учетов
№ п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Комментарий аудитора | |
1 | Соответствует ли порядок отнесения имущества организации к основным средствам требованиям бухгалтерского и налогового учета В бухгалтерском учете При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес.; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу). Соответствует ли порядок отнесения основных средств (амортизируемое имущество) для целей налогового учета В налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ) Амортизируемыми основными средствами признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб. Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства не подлежат амортизации. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов (подп. 6 п. 1 ст. 256) |
|
| |
2 | Как обеспечивается сохранность основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб., а также приобретенных книг, брошюр и т.п., списанных на затраты в момент принятия к учету |
|
| |
3 | Осуществляется ли контроль за движением основных средств, стоимость которых не превышает 20 тыс. руб. |
|
| |
4 | Имеется ли в организации имущество, по которому не начисляется амортизация |
|
| |
5 | Произведена ли классификация основных средств как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета |
|
| |
6 | Обоснованно ли отнесены объекты основных средств в соответствующие группы |
|
| |
7 | Правильно ли сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств |
|
| |
8 | Имеются ли в организации основные средства, которые не могут быть отнесены ни к одной группе согласно классификатору |
|
| |
9 | Правильно ли определяется срок полезного использования этих основных средств |
|
| |
10 | Закреплен ли выбранный метод амортизации в учетной политике организации |
|
| |
11 | Соответствует ли указанный в учетной политике метод амортизации реально применяемому в организации |
|
| |
12 | Проверить порядок начисления амортизации основных средств для целей как бухгалтерского, так и налогового учета Начисление амортизации в бухгалтерском учете Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Начисление амортизации проводится 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию Начисление амортизации в налоговом учете В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации для целей налогового учета может быть произведено следующими способами: линейным методом; нелинейным методом. Линейный метод амортизации начисляется для всех объектов основных средств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Используются ли в организации повышающие нормы начисления организации. Если да проверить обоснованность и правильность амортизационных отчислений |
|
| |
13 | Имеются ли в организации основные средства, амортизация по которым не начисляется (или имеется особый порядок начисления амортизации): переданных в безвозмездное пользование; переведенных по решению руководства на консервацию на срок более 3 мес., а также находящихся на реконструкции и модернизации свыше 12 мес. |
|
| |
14 | Имеются ли у предприятия основные средства, полученные по договору аренды |
|
| |
15 | Имеются ли у предприятия основные средства, полученные по договору финансовой аренды (лизинга) |
|
| |
16 | Имеются ли у предприятия основные средства, подлежащие государственной регистрации |
|
| |
17 | Имеются ли у предприятия основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г. |
|
| |
18 | Правильно ли определен срок полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении |
|
| |
19 | Проверить порядок начисления амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении |
|
| |
20 | Проверка обоснованности изменения срока полезного использования объекта основных средств Срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию может быть увеличен после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство |
|
| |
Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке начисления амортизации, представлен в Приложении 28.
6. Проверка основных средств, подлежащих государственной регистрации. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.
7. Проверка правильности переоценки основных средств. Методика проверки переоценки объектов основных средств представлена в таблице 4.
Таблица 4
Методика аудиторской проверки переоценки объектов основных средств
№ п/п | Вопрос по объекту учета | Информация (да, нет) | Нару- шение | Предложение |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Каким способом проводилась переоценка: путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Отражен ли в учетной политике для целей бухгалтерского учет;» порядок проведения переоценки |
|
|
|
2 | При использовании способа прямого пересчета имеется ли документальное подтверждение рыночных цен. При самостоятельном определении рыночной цены могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств |
|
|
|
3 | При проведении переоценки путем индексации необходимо учитывать следующее. Индексный метод основан на применении индекса- дефлятора, рассчитываемого ежеквартально Госкомстатом РФ и Министерством экономики РФ |
|
|
|
4 | Подвергались ли переоценке все основные средства или их часть (например, группа оборудования и др.) |
|
|
|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
5 | Зачислена ли сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки в добавочный капитал организации |
|
|
|
6 | Отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках |
|
|
|
7 | В связи с тем что первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете изменилась, проверить, правильно ли начислялась амортизация после переоценки |
|
|
|
8 | Проверить бухгалтерский учет результатов переоценки. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации |
|
|
|
9 | Проверить отражение результатов переоценки при составлении отчетности |
|
|
|
10 | При принятии решения о переоценке выполняется ли условие регулярной переоценки таких основных средств в дальнейшем |
|
|
|
11 | Проверить, переносится ли с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации сумма дооценки при выбытии объекта основных средств |
|
|
|