Аудит учета основных средств

13. Сроки полезного использования объектов основных средств определяются по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

14. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

15. В 2011 году основные средства переоцениваться не будут.

16. Резерв на ремонт основных средств не создается.

17. Расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском учете в себестоимости продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Учет материалов

18. Приобретаемые материально-производственные запасы отражаются в учете по фактическим расходам на приобретение  без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

19. Готовая продукция после выхода из производства отражается на счете 10 «Материалы».

20. Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 20 000 рублей списываются по мере их передачи в эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих предметов в процессе эксплуатации вести их учет на забалансовом счете МЦ 04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации», ответственность за их движением несут материально-ответственные лица, их получившие. Списание со счета МЦ 04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» производить на основании актов на списание.

21. Отпущенные в производство материально-производственные запасы учитываются  по средней себестоимости.

Учет спецодежды

22. Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается по мере ее передачи в эксплуатацию.

В целях обеспечения контроля за ее выдачей вести учет на забалансовом счете МЦ 02 «Спецодежда в эксплуатации». Списание со счета МЦ 02 «Спецодежда в эксплуатации» производить по окончании срока полезного использования спецодежды.

23. Стоимость спецодежды со сроком полезного использования более 12 месяцев погашается линейным способом в течение срока полезного использования.

Учет товаров

24. Учет товаров в столовой ведется на счете 41.1 «Товары на складах» в учетных ценах. Под учетной ценой понимается цена калькуляции.

25. Торговая наценка учитывается на счете 42 «Торговая наценка». Расчет торговой наценки на остаток товара на конец месяца производится по следующей формуле:

Резервы

26. Резервы создаются в соответствии с Уставом.

Учет доходов

27. Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом изготовления признается после того, как работа выполнена, услуга оказана полностью.

Учет расходов

28. Расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

29. Расходы, отраженные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в течение месяца, полностью списываются по его окончании в дебет счета 20 «Основное производства» следующим образом:

а)   расходы, отраженные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», по подразделению 18 «Стройгруппа» списываются пропорционально заработной плате основного производственного персонала в дебет счета 20 «Основное производства» на 1автоколонну, участок самосвальной техники, 2 автоколонну, 3 автоколонну, 4 автоколонну, АСМ 2 автоколонну, бригаду по отлову животных, скверы, АБЗ

б)   расходы, отраженные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», по подразделению 16 «Служба главного механика» списываются пропорционально заработной плате основного производственного персонала в дебет счета 20 «Основное производства» на 1автоколонну, 23 участок самосвальной техники, 2 автоколонну, 3 автоколонну, ДСУ, 4 автоколонну, АСМ 2 автоколонну, бригаду по отлову животных, ДЭУ, АБЗ.

в)   расходы, отраженные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», по подразделению 5 «Ремзона» списываются пропорционально заработной плате основного производственного персонала в дебет счета 20 «Основное производства» на 1 автоколонну, участок самосвальной техники, 2 автоколонну, 3 автоколонну, 4 автоколонну, АСМ 2 автоколонну.

30. Незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат.

31. Расходы будущих периодов, кроме расходов по заработной плате, списываются по календарным дням.

32. Расходы на выплату суточных командировочных составляют 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке. По окончании установленного срока командировки работник должен в течение трех рабочих дней сдать отчет о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

Учет расходов по налогу на прибыль

33. Текущий налог на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии ПБУ 18/02.

При изменении законодательства РФ в течение 2011 года в учетную политику вносились изменения в общеустановленном порядке, приказом по предприятию. (Приложение 24)

2. Теоретические основы аудиторской проверки учета основных средств

2.1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств

Основные средства – это та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные средства – материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. [6].

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации,  климатические и географические условия расположения предприятий.

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). К основным непроизводственным средствам относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам:  

по принадлежности:

- собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);

- арендованные (временное использование за плату, лизинг основных средств);

по характеру участия в процессе производства:

- действующие;

- находящиеся в запасе или консервации;

по продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные группы:

- до 5 лет;

-  6-11 лет;

-  11-20 лет;

-  свыше 20 лет.

Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, т.е. для воспроизводства основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [6].

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

2.2. Информационная основа аудиторской проверки

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. [13].

Для достижения данной цели аудитор должен:

      оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

      определить методы проверки;

      разработать программу аудиторских процедур по существу.

Аудит учета основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

      Положение по бухгалтерскому учету 6/2001 «Учет основных средств»;

      Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифициро­ванных форм первичной учетной документации по учету ос­новных средств» от 21 января 2003 № 7;

      Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»;

      Гражданский кодекс РФ;

      Налоговый кодекс РФ;

      Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1;

      Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 ок­тября 1998 г. № 164-ФЗ и др.

Основными источниками информации об основных средствах служат:

1.      Унифицированные первичные документы, утвержденные по­становлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7:

      ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кро­ме зданий, сооружений)»;

      ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

      ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

      ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов ос­новных средств»;

      ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструи­рованных, модернизированных объектов основных средств»;

      ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме ав­тотранспортных средств)»;

      ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

      ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

      ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

      ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета объектов ос­новных средств»;

      ОС-66 «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

      ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

      ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

      ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»;

2.      Бухгалтерская отчетность аудируемого лица:

      бухгалтерский баланс;

      приложение к бухгалтерскому балансу;

      пояснительная записка;

3.      Учетная политика организации;

4.      Регистры синтетического и аналитического учета: