Таблица 4 - Тесты средств контроля

  2.2 Перечень аудиторских процедур

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств  внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры,

Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и так далее.

Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и так далее.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и тому подобное. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аналитические процедуры» может применять различные  виды аналитических процедур, например:

а) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором (например, с помощью методов, изложенных в п. 4.3);

в) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных  коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

r) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности  со среднеотраслевыми данными; 

д) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской  отчетности);

е) анализ изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том  числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Для более  эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические  процедуры, в каком количестве и  объеме необходимо выполнить для  сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.⁷

Глава 3. Оценка результатов аудиторской проверки

3.1 Типичные ошибки

При организации  учета финансовых вложений могут  возникать различные ошибки и  упущения. Вот наиболее распространенные из них:

• отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения;
• документы оформляются с нарушениями установленных требований;
• исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;
• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
• фиктивные документы и операции;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;
• не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;
• не отражаются в учете свершившиеся операции;
• не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
• не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;
• неправильное исчисление налога на доходы;
• неисполнение требований законодательных и нормативных документов.⁸

3.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. (см. Приложение 1)

Аудит планируется и проводится таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что порядок учета финансовых вложений не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели, и раскрытие  информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при учете финансовых вложений, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку всей представленной документации по учету финансовых вложений. ⁹ 
 
 

 

Заключение

С переходом  к рыночным отношениям экономическая  жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним  из них является понятие аудита.

Во всем мире любая уважающая себя коммерческая организация обязательно подтверждает свою отчетность заключением аудитора. Этим она резко увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков и др. А такое доверие значит для предприятия очень много.

В рамках данной курсовой работы рассмотрен вопрос аудиторской проверки  учета финансовых вложений.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений, что является одной из главных областей учета в целях получения предприятием дохода - дивидендов, процентов и тому подобное. Поэтому так важно, чтобы в учете финансовых вложений не было ошибок.

При аудите учета финансовых вложений необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствие установленным требованиям.

Наиболее  часто встречаются ошибки, связанные с отсутствием документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, допускается некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете, не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности и многое другое.

Ошибки  в учете финансовых вложений, выявленные при аудиторской проверке должны быть немедленно устранены предприятием, иначе последуют искажения бухгалтерской финансовой  отчетности.

После завершения проверки аудитор предоставляет  руководству организации аудиторское  заключение, которое выражает независимое мнение о деятельности экономического субъекта. И только от организации бухгалтерского учета и своевременных разъяснений всех вопросов, возникающих у аудитора, зависит какое это будет заключение: безусловно положительное или модифицированное.

 

Список использованной литературы

1. Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

2. Федеральные  стандарты  аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002 г.

3. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учеб. пособие.- М.: Высшее образование, 2008. – 447 с.

4. Иванова И.Н. Основы аудита. – М.: Дашков и К, 2008. – 176 с.

5. Ивашкевич В.Б. Практический аудит. – М.: Магистр, 2007. – 286 с.

6. Мельник М.В., Бровкина Н.Д. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2008. – 205 с.

7. В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова Аудита: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003,- 583 с.

 

Приложение 1. Аудиторское заключение по учету финансовых вложений